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PAGE  PAGE 9 关于第三方支付平台资金收付的会计处理探讨 　　【摘要】如今电子商务公司与第三方支付平台兴起并蓬勃发展，它们在日常商业活动中扮演着越来越重要的角色。电子商务企业以及其他使用第三方支付平台面临着该用什么账户进行核算的问题。而我国现行会计准则也无相关要求。 　　【关键词】第三方支付平台 电子商务 会计科目 　　一、第三方支付平台及电商公司的发展现状 　　（一）第三方支付平台发展现状 　　2005年，虽然国外已经存在许多第三方支付平台，但马云在瑞士达沃斯世界经济论坛上首先提出并明确了第三方支付平台的概念。他认为：第三方支付平台是一个交易资金代收代付的中介，它应该是独立于消费客户与销售商家的的单独营运商。银行的支付结算系统与它对接，此外，它还与各大银行签约，进一步建立更加深入的战略合作关系，为电子商务的交易中的买卖双方提供一个资金收付的中转平台。在使用第三方平台进行资金收付的实践中，存在着这样的问题：存放在第三方支付平台的资金，对于第三方支付平台公司来说有什么存在性质？是资产还是负债？此外，在这个支付系统里，支付转移资金的延迟造成用第三方支付平台支付业务与会计账务处理不同步，且资金没有及时地从付款方转移到收款方时，出现资金沉淀时，这笔资金如何进行账务处理？ 　　（二）第三方支付平台资金的特点-以支付宝为例 　　1.实时充值。企业客户对支付宝用银行卡进行充值时，首先需要绑定银行卡，银行卡的开户公司的组织机构代码与支付宝实名认证的公司名字以及组织机构代码一定要相同，以企业所属并登记的银行卡内资金充值。这时的充值是实时到账的，即当银行卡内的资金减少后，支付宝内余额实时增加相应金额。 　　2.实时付款。在用支付宝进行付款时，当确认付款输入支付密码后，支付宝余额立即减少。若付款对象为支付宝账户，则此账款是实时到账的。若付款对象为银行卡，则在2小时内到账，到账若不成功，此款项退回原支付宝账户，并在交易记录中有退回纪录。 　　3.延时提现。对支付宝平台内资金进行提现到银行卡时，输入密码确认提现后，不同银行有不同的业务处理时间，但预估都大于2小时，在24小时内.提现若不成功，资金会返回原支付宝账号。 　　二、实务中的会计处理方法 　　（一）应收账款科目的设立目的-以ASOS中国为例 　　ASOS在进行会计处理时设置账户名称为“应收账款“的账户，根据支付平台不同设置不同的二级明细科目。如支付宝，则设置账户为“应收账款-支付宝”。对于在平台内资金可能产生的利息，还应设置“应收账款-支付宝-利息”对有可能收到的利息进行核算。对于提现时可能出现的提现失败状况（即资金沉淀），设置“应收账款-支付宝-提现资金” 　　（二）其他货币资金科目设立目的与核算范围-以当当网、魅力惠为例 　　在实务操作中应设置的账户名称为“其他货币资金“的账户，根据支付平台不同设置不同的二级明细科目。如支付宝，设置账户为“其他货币资金-支付宝”。对于在平台内资金可能产生的利息，还应设置“其他货币资金-支付宝-利息”对有可能收到的利息进行核算。 　　（三）作为预付账款的会计处理-以NEXT中国为例 　　NEXT与其他企业间利用支付宝付款业务较少，发生时也时金额确定的交易，此外，不存在通过第三方支付平台收款的业务（除充值与付款不成功的退款）。对职工的报销利用支付宝付款，其金额也可以确定。其形式与预付账款类似。 　　设置的账户名称为“预付账款”的账户，根据支付平台不同设置不同的二级明细科目。如支付宝，则设置账户为“预付账款-支付宝”。对于在平台内资金可能产生的利息，还应设置“预付账款-支付宝-利息”对有可能收到的利息进行核算。对于提现时可能出现的提现失败状况，设置“预付账款-支付宝-提现资金” 　　三、不同处理方法的优劣比较 　　作为应收账款核算，其核算简单，灵活性强，平台内资金活动自由、余额自由支配，缺点在于不符合应收账款定义、坏账风险并非不存在，不计提坏账不具有谨慎型、计提坏账坏账比例难以确定。作为其他货币资金核算，其符合其他货币资金定义，灵活性强，资金支配自由，然而第三方支付平台公司是否属于金融机构有待商榷，货币资金可能存在由于管理不当而发生的风险。作为预付账款核算，账户易于管理、货币资金更加安全，不足之处灵活性较差，不适用于发生业务频繁的企业，不符合预付账款定义。 　　四、新科目的假设 　　（一）使用新科目的优势 　　首先，使用根据第三方支付平台的资金特点设计的新科目来对此项资金进行管理，从定义上与资金安全性上来说都更贴合管理的目标不同企业还可以根据企业自身特点加设科目以便对此项资金进行更好的管理。 　　其次，目前网上购物盛行，个体客户更加青睐于使用可靠的第三方支付平台进行网上的支付。此外，许多企业间