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PAGE  PAGE 9 关于行政单位实施权责发生制的思考 　　[摘 要] 在如今这个信息化多元化的现代化社会，我国经济发展的进程在不断加快，预算会计制度改革、财政管理改革也在逐渐深入强化。在行政单位中，现行的以收付实现制为基础的会计核算制度虽然可以基本满足财政会计预算及核算的要求，但随着行政单位会计信息系统化、透明化的提高，收付实现制的弊端逐渐暴露。将权责发生制为基础的核算制度引入行政单位是必然的结果。我国财政部已经部署了相应的会计核算转变方案，笔者就其全面实施权责发生制及实施的方式方法尝试性地提出几点建议。 　　[关键词] 行政单位；收付实现制；权责发生制；必要性；措施 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 17. 002 　　[中图分类号] F235.1 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）17- 0006- 03 　　近日，我国财政部有关负责人就推进权责发生制政府综合财务报告制度改革有关问题答了记者问。近些年来，一些人大代表、政协委员和很多专家学者也纷纷建议转变我国行政单位的会计核算职能，建立健全行政单位的会计制度体系。国务院已批转了财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，全面地将党的十八届三中全会关于权责发生制的会计改革精神落到实处。 　　1 行政单位现行的收付实现制存在的问题 　　（1）在经济业务确认方面存在问题。在核算过程中，收付实现制是将现金收支行为在其发生期间内全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支相连的经济业务实质上是否发生。由于这种会计处理经济业务的方式不考虑预收、预付、应收、应付的问题，会计期末也不做会计调整。虽然能客观地的体现出行政单位的现金流量状况，但由于收入和支出在时间配比上的不同，会使各单位在确认经济业务上存在差异。例如，某行政单位2013年1月份发生如下两笔经济业务：①预付本单位全年的水电费120 000元；②收到2012年8月某单位欠款10 000元。当采用现行的收付实现制核算时，1月份本单位会计部门应确认收入10 000元，支出120 000元。显而易见，具体归属于某一个月份实际上发生的经济业务是不??合实际的。对于120 000元水电费是2013年12个月共同发生的，同样的，10 000元借款是2012年8月已发生的经济业务，以上款项不该由1月份全部确认，只是实收付的现金发生了迟缓流动而已。若经济业务确认方式不同，会计年末产生的结余就不相同，从而导致会计信息与实际不符，缺乏真实性。 　　（2）在会计成本核算上存在问题。以收付实现制为基础的会计核算过于简单，对经营性业务和非经营性业务在具体核算上没有具体的划分，导致在进行成本核算上产生混乱。在行政单位固定资产上没有进行成本核算，所提供的核算数据较为笼统。例如，某行政单位一台打印机原值10 000元（假定不考虑净残值，预计使用10年）现在使用了5年，按照收付实现制核算，将不计提折旧，年末该打印机账面价值仍为10 000元，但实际上机器肯定会发生磨损，产生折旧。其所提供的不完整的会计信息将无法为会计信息使用者的谨慎决策、监管实施和审批预算提供有效的依据。对行政单位本身来说，容易造成资金浪费，对其成本管理和绩效评价都有不利的影响。 　　（3）在编制会计报表方面存在问题。现行的行政单位会计报表的编制是以会计平衡原理来编制的，即支出和资产两者之和等于净资产、负债和收入三者之和。由于资产负债表反映的是某一时点上的静态财务状况，而收入和支出反映的是在一定时期内动态的经营成果。将动态、静态的信息，财务状况、经营成果混合在一起，造成了会计信息的混淆。同时，各项报表内容反映的信息过于简单，项目列示不科学、不完整，及时性得不到保证，这样就容易造成外部信息使用者无法全面了解行政单位的财务信息，从而做出了与事实不符的决策。 　　2 引入权责发生制的必然性 　　2.1 是我国行政单位会计改革的必然要求 　　在计划经济体制时期，国家对经济活动采取直接指令性行政管理，在一定阶段内将各个经济参数指标、评价绩效控制在计划范围之内。而随着经济体制市场的不断提高，政府和市场在经济运行中的分工逐步明晰，政府逐步退出对经济的直接干预而转向了综合的宏观调控，使财政经济信息变得真实化、透明化。在这种经济体制下，需要行政单位提供最为全面、准确的会计信息。而我国行政单位现行的以收付实现制为基础的会计核算是无法满足的。2012年12月6日，国务院正式颁布了《事业单位会计制度》，并于2013年1月1日正式在全国范围内实施。制度规定在事业单位按照以权责发生制为基础的会计核算。通过一段时间的运行，充分证明，与收付实现制相比，权责发生制有着收付实现制无法超