刍议“营改增”对企业会计的影响.docVIP

PAGE  PAGE 5 刍议“营改增”对企业会计的影响 　　摘要：随着国家全面推进营业税改增值税试点工作，“营改增”一时间成为社会关注的焦点。纳税企业最关注的是“营改增”对自身的税负影响多大？对企业报表有何影响？本文就全面推进“营改增”后可能产生的新情况进行分析，并提出相应建议。 　　关键词：“营改增”；税负影响；会计影响；关注重点 　　中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-01 　　一、前言 　　深受社会关注的营业税改增值税试点工作于2016年5月1日开始全面推进，以建筑业、房地产业、金融业和生活服务业这4个行业作为试点，开展“营改增”工作。这是我国继2009年增值税初步转型之后的又一税制重大改革举措，一时间“营改增”成为人们关注的重点。笔者作为一名从事经济类专业教学的教师，对于“营改增”也进行了一番研究。本文即是分享个人的一些心得体会，不足之处，权作抛砖引玉。 　　二、国家推进“营改增”试点工作的原因分析 　　翻阅各类媒体关于国家推进“营改增”试点工作的解读，集中于对其减税方面，依据主要有三，一是在2012年至2015年期间，“营改增”试点累计减税6412亿元。二是预计此次“营改增”推进试点将于2016年减税5000亿元。三是财政部官员在今年国务院新闻发布会上说，实施“营改增”，要确保所有行业税负只减不增。通读下来，各路媒体一片乐观之声，似乎此次改革将是甘露普降，但笔者有不同看法。 　　“营改增”实施的根本目的，是打通增值税目标的抵扣局限，支持服务业发展和制造业升级，是供纷呈侧改革的组成部分。全面推进“营改增”，可以鼓励企业延长产业链，推动产业升级。而降低企业税负仅是其目标之一，并不是全部内容。首先，要正确认识到，减少税负并不是行业普降，不是每个纳税人都能够享受到这一待遇，而是一种结构性的、有倾向性的调整。其次，能不能把这一优惠政策拿到手，还需企业认真研读相关规定，调整自身的运营方式，以最有利于税后利益的方式来应对这一新的税制环境，毕竟“营改增”，对企业日后的运营模式、会计处理方法都有着不小的影响。 　　三、“营改增”对企业会计工作的影响 　　“营改增”对企业会计工作的影响，将主要集中在以下两个方面： 　　1.对税务会计的影响 　　营业税改为增值税，意味着由价内转为价外计税，应交税金的计算方法改为“购进扣税法”进行计算，如此一来，账户的设置和处理远比营业税要复杂。企业会计要认真通读政策文件，正确开展工作，一是针对已发生的业务，做好新旧法规的链接处理。二是营改增后的涉税事项，要正确计算税额，并及时填报主表附表等资料。 　　2.对财务报表的影响 　　营改增对企业会计工作的影响深远，不仅在于它改变了企业的涉税事项，更改变了企业的财务会计信息。这是因为，在营业税时期，由于价内计税，对于企业的三张报表的影响都能够在报表内体现。而改为增值税后，由于价外计税，对财务报表的影响将大不相同。 　　一是利润表。虽然增值税在利润表中难以反映，但由于是价外计税，对企业的影响由过去单纯的、可以以数值计算的营业税转换成了无形的、间接的影响，这种影响是长期的、全面的，虽然从利润表上未体现这种影响的程度到底有多少，但这种上下游联动的、整体宏观的影响，必然存在。 　　除了成本方面的隐性影响外，还存在着利润指标方面的直接影响。以建筑业企业为例，“营改增”后为增值税一般纳税人，以自然年度作为测算纳税期间，那么，企业的营业收入历史数据作为增值税含税收入，成本也同时转为增值税含税成本。在实际操作过程中，企业由于抵扣，将出现收入与利润同步下降的情况。此外，由于成本不含增值税税额，企业进货时抵扣率下降，利润指标也将出现下滑。 　　二是资产负债表。由于资产不再含税了，企业为了尽快取得增值税发票用于抵扣税款，就必然要加快支付速度，现金的使用将大大加速，如此一来，企业的现金支出将增大，而负债将呈下降态势，特别是在营业税时代的一些长周期生产行业，其资产负债表中的负债和现金流量表中的现金流出都将更为明显，比如建筑业。 　　以某房地产公司为例，该公司为一般纳税人，其当期销售收入30000万元，开发成本10000万元，土地出让金10000万元。其中开发成本可计1000万增值税进项税额，转让不动产销售税额1981.98万元，城建税和教育附加费合计10%。 　　在此次税改前，该公司要交纳营业税及附加1650万元，扣除开发成本10000万元和土地出让金10000万元，营业利润为8350万元（30000-20000-1650），应交企业所得税2087.5万元，税后利润6262.5万元。 　　税改后，按有关规定，该企业为一般纳税人，项目销售收入扣除受让土地时向政府部门支付的土地价