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PAGE  PAGE 9 制造企业管理会计工具整合研究 　　摘 要：管理会计四大工具各具特色。近几年的研究过分夸大了各自的独立性，对它们之间的相互结合研究尚欠缺，从而阻碍了管理会计的发展。本文着眼于四大工具的结合，如作业成本法与经济增加值的融合，平衡计分卡与全面预算的组合，作业成本法与平衡计分卡的融合，平衡计分卡与经济增加值的组合。突出四大工具的融合作用，可以为管理会计的发展起到支撑作用。 　　关键词：作业成本法；经济增加值；平衡计分卡；全面预算 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2016）11-79 -03 　　管理会计四大工具主要有作业成本法、经济增加值、平衡记分卡、全面预算。 　　一、主要管理会计工具之内涵 　　（一）经济增加值 　　经济增加值由著名学者Stern Stewart于1993年提出。他认为：经济增加??以管理者拥有充分的投资决策权为基础，更加注重战略综合性。公司的主要目标是实现企业价值的提升，所以，各部门之间会通力合作，不信任的状况会加以改变。于是，整个企业会以创造价值为根本。正是基于前述之基础，经济增加值侧重于超过权益成本的剩余收益衡量。这一综合性指标，可以衡量企业价值的大小（杨宙，2014）。基于此，平衡计分卡理论指出企业价值由多个因素来驱动创造，但只有经济增加值才是企业真正的成果。它产生的背景主要是财务计量日趋指标化（秦爱萍，2015）。在以往的指标计算中，受会计准则及机会成本的影响，管理行为存在低效表现。在项目决策中，股东与管理者的代理矛盾问题始终无法解决，更有甚者，为了达到提升业绩的目的，存在恶性竞争的情况。 　　（二）平衡记分卡 　　平衡记分卡由创始人Robert Kaplan和David Norton于1992年提出。由四大模块组成：即财务（Financail），客户（Customer），内部运营（Internal Business Processes），学习与成长（Learning and Growth）。它基本上涵盖了企业各方面业务。这种工具从全局化视角出发，其推广要依靠董事、监事、高级管理人员的大力支持。其主要特点在于各部门可以灵活运用，且其服务于大多数利益相关者，它可以使得员工的价值观与企业价值观相一致。并且可以保证企业目标由上而下顺利推进（王斌、高晨，2015）。平衡记分卡提供了大量财务与非财务指标，以产品服务质量、客户满意度、员工忠实度为参照标准，全方面控制企业发展。这一手段的目的仍是帮助企业战略目标的实现，对目标加以细分，使得其成为分散的小指标，从而可以度量每个部门，甚至每个个人的工作业绩。传统财务指标在这种工具中不断修正，因为传统指标带有滞后性。随着经济发展，以往仅依靠资本规模、财务实力和负债管理，难以满足大数据时代企业发展的要求（秦爱萍，2015）。信息时代要求更加注重员工培训、客户满意度、开发技术等实质性发展措施。于是乎，平衡记分卡适应了时代的需要。它从四个维度考量企业发展。 　　（三）作业成本法与作业基础管理 　　作业成本法与作业基础管理由Cooper Kaplan于1992年提出。他认为：以提高客户价值，增加企业利润为目的，这种工具是一种新型的集中化管理方法。作业成本法包括两个维度的含义：成本分配观和流程观。前者观点：资源→作业→成本对象；后者观点：成本动因→作业→业绩计量。 　　成本流程观分析关心的是作业责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核分析三个组成部分。按照此规则，作业分为增值作业与非增值作业。1.如果一项作业改变了状态，2.该状态改变不是其他作业来完成的，3.该作业可以使得其他作业进行，则此项作业必为增值作业。 　　作业成本管理进行成本节约可以通过以下路径解决。作业消除：消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本；作业选择：对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳的方案。作业减少：以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间；作业共享：利用规模经济来提高增值作业的效率。 　　（四）全面预算 　　其产生于20世纪20年代。是涵盖了设定目标、过程控制、差异分析与事后监督考核的企业全流程体系。而我国兴起的全面预算管理比西方预算管理更具科学性，曾一度是我国内控的骄傲。汤谷良（2007）曾指出：预算整合了企业的业务、资金、人力、信息，可以成为经营指标的晴雨表。预算管理体系包括辅助预算（业务预算和专门决策预算）和总预算（现金预算和利润表及资产负债表预算）。 　　二、四大工具整合必要性 　　很多学者对于上述四种工具都有以下几点认识：单一强调四种工具的独立性，忽视了各自交叉性；过分夸大了个别工具的作用，而忽视工具之间的兼容性，于是，造成了管理工具之间功能区大面积重叠，造成实质功能下