新收入准则对企业的影响.doc

PAGE  PAGE 9 新收入准则对企业的影响 　　【摘要】2015年12月7日，财政部发布了《企业会计准则第14号――收入（修改）（征求意见稿）》，新准则一旦施行必将对企业经营管理各方面产生深远而广泛的影响。本文首先对新收入准则修订的主要内容结合实务中的案例进行了详细阐述，同时探讨了新收入准则施行过程中可能存在的难点和企业需进行的准备工作。 　　【关键词】新收入准则控制权履约义务 　　【中图分类号】F275 　　一、引言 　　众所周知，收入是衡量企业经营规模的重要指标，是企业管理层进行内部决策的主要参考因素，更是众多企业衡量经营成果、进行业绩评价的一大依据。因此，收入准则的变化对企业的影响必将是深远而广泛的，这种影响决不仅仅体现在财务数据上，更将体现在企业管理和经营决策的方方面面，如销售合同条款、薪酬福利计划、投融资安排、税务筹划、信息系统等。 　　2014年5月28日，国际会计准则理事会和美国财务会计准则理事会联合发布了《国际财务报告准则第15号――与客户之间的合同产生的收入》。新准则将同时应用于国际财务报告准则和美国公认会计准则中，这两大会计准则的趋同能够改善财务报表信息披露的质量，并提高应用不同准则企业之间的数据可比性。为了保持与国际会计准则理事会发布的新准则持续趋同，也为了更好地解决现行企业会计准则实施中存在的具体问题，财政部于2015年12月7日发布了财办会[2015]24号文《关于征求意见的函》（以下简称“新收入准则”）。尽管新收入准则目前仅为征求意见稿，但从其内容来看已反映了国际财务报告准则理事会发布的国际财务报告准则第15号中几乎所有的原则和要求，因此在保持趋同的大势下业界普遍认为征求意见稿所公布的新收入准则的基本原则不会进行重大的修订。 　　目前，我国与收入确认相关的会计准则是《企业会计准则第14号――收入》和《企业会计准则第15号――建造合同》。该两项准则均是在2006年发布的，与当时的国际会计准则保持一致，而当时的国际会计准则中收入确认的原则还是20世纪80年代确立的。随着中国经济的快速发展，不断涌现的新行业和新业务模式对现行收入相关准则提出了巨大的挑战，如何合理规范地确认收入成为许多处于新兴行业中企业的一大难题。由于现行企业会计准则和应用解释对于许多具体业务核算规范的缺失，导致实务中很多企业的收入确认方式灵活性过高，类似的交易在不同企业间采用不同的收入确认方法，使得财务信息的可比性降低，直接影响了财务报表使用者对财务信息的解读和据此作出的决策的准确性。因此，在此背景下出台的新收入准则是相当及时而富有意义的。 　　二、新收入准则修订的主要内容 　　根据《企业会计准则第14号――收入（修订）（征求意见稿）》起草说明中的阐述，新收入准则修订的主要内容包括以下四项： 　　（一）将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型 　　现行收入准则和建造合同准则在某些情形下边界不够清晰，导致实务中出现类似的交易采用不同的收入确认方法的问题。例如，荣之联科技股份有限公司在其2011年申请在深圳证券交易所中小企业板挂牌上市时的招股说明书中披露了其在2008～2011年6月的报告期内进行了收入确认方法变更。该公司为IT系统集成商，主要围绕大中型企事业单位的数据中心提供系统集成及相关技术服务，该服务通常伴随着较长时间的安装调试和系统验收。变更前，公司采用《企业会计准则第15号――建造合同》根据完工百分比法在一段时间内确认收入；变更后，公司将整体系统视为一件产品，采用《企业会计准则第14号――收入》中销售商品收入确认方法，在系统调试完成取得验收报告时一次性确认收入。2011年12月，该公司成功上市发行股票。由此可见，这一变更并不代表公司之前采用完工百分比的收入确认方法不符合企业会计准则的要求，而是变更后的收入确认方法更稳健可控，也更具有可比性。 　　在新收入准则下，所有的收入将统一纳入一个确认模式――控制权模式下，而后判断是否满足在一段时间内确认的条件，如果不满足，则在某一时点确认。新收入准则下统一的确认模式将帮助企业规范收入确认方法，免去在现行两项准则条款下企业需先进行判断并选择适用的准则的麻烦，同时也增强了企业间财务信息的可比性。 　　（二）以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准 　　收入确认时点的判断标准由风险和报酬的转移变为控制权的转移，意味着收入确认模型由利润表观向资产负债表观的转变，控制权模型下更偏向于定性判断的方式也使人为判断的空间缩小，得出的判断结果一致性更高。新收入准则中的取得控制权是指能够主导该商品（或服务）的使用并从中获得几乎全部的经济利益。风险和报酬的转移与控制权的转移时点在大多数情况下是一致的，但在某些交易项下可能产生风险和报酬的转移与