日本政府会计制度改革的经验与启示.docVIP

PAGE  PAGE 13 日本政府会计制度改革的经验与启示 　　摘要：我国现行的政府会计制度是1998年开始实施的预算会计制度体系，长期以来为提高财政管理水平发挥了重要作用。但随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深化，公共财政体制的逐步建立完善，部门预算改革、国库集中收付制度改革、政府采购管理制度改革等一系列公共财政管理体制改革的推行，预算会计制度逐渐不能适应改革要求。政府会计改革被提到议事日程。基于阐述日本政府会计制度改革的做法，对我国政府会计在确认基础、财务报告体系、会计信息披露以及改革路径等方面提出相应的建议。 　　关键词：政府会计；公共财政；日本 　　中图分类号：F23文献标识码：A文章编号： 　　2095-3283（2016）11-0157-04 　　[作者简介]谭泽兴（1993-），男，汉族，本科生，山东掖县人，研究方向：会计管理。 　　一、政府会计概述 　　政府会计主要是用来确认、计量、记录、报告政府和政府单位财务收支活动及受托责任的履行情况。我国现行的预算会计体系包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度。以收付实现制为确认基础，以历史成本为主要计量方法，一般不进行后续计量，期末一般也不进行账面价值的调整，是目前我国财政总预算会计、行政单位会计的主要特点。随着经济的发展和社会的进步，政府会计信息的使用者对政府会计信息各方面的要求不断提高，相对滞后的政府会计体系不利于政府职能的转换、政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强，因此积极推进政府会计改革十分必要。 　　二、日本政府会计制度的改革 　　（一）具体做法 　　1温和的改革路径 　　日本实行君主立宪制，实施较为保守或者说是较为温和的会计制度改革，这是由其基本的政治制度所决定的。日本的政府会计改革时间跨度大，在实践和理论上做了大量的准备基础且逐步推进。由收付实现制过渡到修正的收付实现制和修正的权责发生制，先是日本中央政府提出鼓励地方政府引进企业会计核算方法，进行试点改革，在地方改革有成效后中央政府对其进行深入研究分析???逐步颁布相应的规范，在日本境内全面推广，引导地方政府会计逐步改革。 　　2引入注册会计师的审计与意见 　　日本的一些地方政府为了解决地方债务危机，提高政府效率，加强政府预算监督和控制，在政府内部缺乏相应的专业审计人员和健全的审计制度情况下，引进了外部审计――注册会计师审计，而会计师事务所在地方政府会计改革中扮演着十分重要的角色，它们为这些地方政府改革提供很多的意见都得到了广泛采纳。1996年，日本许多地方政府被查出会计欺诈案件，郡和市不得不发挥外部审计的作用，这些外部审计人员大部分是专业人员，这些审计人员对政府会计改革引入企业会计方法和理念感兴趣，开始鼓励事务所为这些方面提出建议。在此大背景下，1998年札幌市在本市设立城市管理论坛，成员包括大学教授、职业会计师等，为其下一年度引入企业会计方法做了大量的理论基础。 　　3合并的政府财务报告 　　1988年日本熊本县、神户市等地方开始编制年度资产负债表，为日本政府提高资产和债务的管理和对国家资产存量信息的准确把握提供了必要的会计信息。1999年，日本中央政府提出要求地方政府试行编制包括一般预算、特别预算、特殊法人等公共团体在内的合并决算、公布财务报表等，以明确的规范在全国范围内推进，让各地方政府会计改革有了明确的指导方向。各合并报表的合并主体包括一般会计、公营事业会计、地方三公社和第三部门等，明确了纳入政府会计核算的范围，从而利于国家对预算的宏观把握。札幌市在DeLoitt的协助下，大量引入权责发生制的会计概念，如折旧、土地和设备价值等，并在原有的财务信息基础上，编制了日本地方政府第一份合并财务报告，这为日本中央政府提出要求编制合并财务报告提出了宝贵经验。 　　4扩大政府会计报表范围 　　对于会计信息披露，日本政府提出参考企业会计信息要求的理论，首先是对资产负债的完整性提出了要求，一是通过会计信息披露准则的建立，规范化了会计信息的披露；二是强调以公众受托责任为理论指导为使用者评价政府的受托责任履行情况提供信息，也是体现了日本倾向于企业会计方法在政府会计中的应用；三是权责发生制逐步引入到日本政府会计各要素的确认中，会计信息质量的可靠性和及时性得以提高，在资产的价值和负债金额的确认上都得到了体现。随着改革进程的深入，日本政府的会计报表从编制资产负债表跨越到了合并的财务报表。随着政府会计报表范围的日益扩大，政府会计核算的资产和负债范围也在扩大，其中或有负债也被包括进来。如今，在政府财务报告中大多数的公共资产、负债以及或有负债，除少数的个别事项外，均予以记录或披露。其中资产负债表反映政府资产、负债和净资产等，在政府会计中核算该管辖区内的