有形动产融资租赁会计处理问题研究.docVIP

PAGE  PAGE 10 有形动产融资租赁会计处理问题研究 　　摘要：随着国民经济的不断发展与进步，社会租赁业发展得到了质的飞跃。营改增新政策的颁布出台，打破了传统税制的弊端，本文将对有形动产融资租赁的会计处理展开分析和研究，并对其会计处理存在的问题提出合理建议。 　　关键词：有形动产融资租赁 会计处理 问题分析 　　随着国家政策的不断改革创新，在营改增政策的实施下，有形动产融资租赁作为现代热门的服务业，已被纳入为增值税的纳税范围，适用的增值税税率为17%。因为增值税与营业税的性质有所不同，有形动产融资租赁的会计处理也必须进行相应的调整。 　　一、有形动产融资租赁概述 　　有形动产融资租赁质是一种具备融资性质以及所有权转移特征的有形动产租赁业务活动，即出租人按照承租人提出的相关要求进行购买有形动产租赁给承租人[1]，在合同到期，承租人付清租金后，可根据自己的意愿选择购入有形动产，获得其所有权。出租人最后无论是否将该项有形动产的残值售卖给承租人，都属于一种融资租赁活动[2]。 　　有形动产融资租赁主要分为两种形式，一种是融资直租，另外一种是融资售后回租。其中融资直租是指出租人运用自有资金、银行贷款等方式，购进承租人所需设备后再租给承租人的一种融资租赁方式[3]。融资售后回租是指有形动产原所有权者（承租人）将该资产销售给购买方（出租人）后，承租人与出租人签订相关融资租赁合同，从而获得有形动产的最终使用权。 　　二、有形动产融资直租会计处理 　　案例：甲企业为一家生产企业，与乙企业签订融资租赁协议，购入一批价值为500万元的电子设备，由乙企业购入设备后再出租给甲企业，租期为3年，从2016年1月1日起至2018年12月31日至止，甲企业在合同期限内每年的12月31日需支付含税租金240万元，年利率为12%。租赁期满后，甲企业将以10万元取得该批设备的所有权。双方约定乙公司须开具增值税专用发票。该批设备预计使用寿命为5年，预计净残值为0元，采用直线法计提折旧，租赁开始日的公允价值为450万元。假设甲、乙企业适用的企业所得税税率均为25%，双方均为一般纳税人，不存在其他相关税费。 　　（一）出租人乙企业的会计处理 　　一是乙企业购入设备时，对支付的增值税进项税额能够进行抵扣，不计入设备成本。 　　借：融资租赁资产 500 　　应交税费――应交增值税（进项） 85 　　贷：银行存款 85 　　二是在租赁开始日，按照财税制度的相关规定，乙公司根据合同约定日期分次收取租金，增值税销项税额分期计算。因此，可在“长期应收款”下增设“递延销项税”作为抵减项核算租赁期内应确认的增值税销项税额。 　　借：长期应收款――应收融资租赁款 730 　　贷：融资租赁资产 500 　　长期应收款――递延销项税 106.06 　　未实现融资收益 123.94 　　三是收到含税租金240万元，开具增值税专用发票。 　　借：银行存款 240 　　贷：长期应收款――应收融资租赁款 240 　　借：长期应收款――递延销项税 34.87 　　贷：应交税费――应交增值税（销项） 34.87 　　四是未实现融资收益和内含报酬率的计算应以不含税金额为基础。根据以上例子，则205.13×（P/A，i，3）+8.55×（P/F，i，3）=500，计算出内含报酬率i为11.86%，2016年末分配的未实现融资收益为59.29万元，2017年末分配42.00万元，2018年末 22.65万元（含期满购置收入8.55万元）。 　　借：未实现融资收益 59.29 　　贷：营业收入 59.29 　　五是租赁期满，收取设备余款： 　　借：银行存款 10 　　贷：长期应收款――应收融资租赁款 10 　　借：银行存款 1.45 　　贷：长期应收款――递延销项税 1.45 　　借：未实现融资收益 8.55 　　贷：营业收入 8.55 　　六是由于会计处理上采用实际利率法计算确认收入，考虑了资金时间价值的影响，而企业所得税按照租赁期内确认的平均收入计入当期应纳税所得额，因此将产生应纳税暂时性差异，会计处理应确认递延所得税负债，并将在租赁期后期转回： 　　[项目＼2016年末＼2017年末＼2018年末＼合计＼会计利润总额的增加＼59.29＼42.00＼22.65＼123.94＼应纳税所得额的增加＼38.46＼38.46＼47.02＼123.94＼应纳税暂时性差异＼-20.83＼-3.54＼24.37＼-0.00＼递延所得税负债＼-5.21＼-0.88＼6.09＼-0.00＼] 　　（二）承租人甲企业的会计处理 　　一是租入设备，根据《企业会计准则》的规定，应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中