本―量―利关系中的敏感性分析.docVIP

PAGE  PAGE 5 本―量―利关系中的敏感性分析 　　摘要：近几年来，管理会计发展迅速。社会各界日益明白管理会计的重要性，而本-量-利分析作为管理会计中的一个重要板块，自然是成为大家研究的重点。敏感性分析对于管理者控制成本，合理安排生产数量，增加利润至关重要。 　　关键词：本-量-利；分析敏感性；分析临界值 　　敏感性分析是指在一组具有因果关系的诸因素中，找出某一因素在多大范围内变动可使结果不受到影响，即敏感性分析的实质是找出各原因因素变动的范围。敏感性分析主要从定量的角度来进行分析，分析哪些原因因素的变动对结果的影响大，哪些原因因素的变动对结果的影响较小。 　　在本-量-利关系中，我们知道单位变动成本，单价，销售量以及固定成本都是关于利润的原因因素，它们的变动都会对利润产生影响，有的产生积极影响，有的则会产生消极影响。但由于每个因素的影响程度不同，因而需要分别对各个因素变动带来的影响逐一进行分析。 　　本文主要是研究两方面的问题：一是有关原因因素变化对利润变化的影响程度。二是企业利润为零时的各原因因素的临界值。 　　一、有关原因因素变化对利润变化的影响程度 　　销售量，单价，单位变动成本和固定成本中每个因素的变化，都会对利润产生影响，但在影响程度上存在差别。这种差别我们可以用敏感系数来表示，用量化的方式让这种差别显得更加直观明显一些。其计算公式为： 　　敏感系数=目标变动百分比÷因素值变动百分比 　　下面我们具体研究一下敏感系数推导的过程： 　　（1）固定成本敏感系数 　　P1=V（SP-VC）-FC1 ① 　　Pο=V（SP-VC）-FCο ② 　　①-②得：P1-Pο=-（FC1-FCο） ③ 　　③式两边同除以Pο得：（P1-Pο）/Pο= -（FC1-FCο）/Pο. ④ 　　④式两边同除以（FC1-FCο）/FCο得：固定成本敏感系数= -FCο/Pο 　　（2）单位变动成本敏感系数 　　P1=V（SP-VC1）-FC ① 　　Pο=V（SP-VCο）-FC ② 　　①-②得P1-Pο=V（SP-VC1）-V（SP-VCο）=-V（VC1-VCο） ③ 　　③式两边同除以Pο得：（P1-Pο）/Pο=-V（VC1-VCο）/Pο ④ 　　④式两边同除以（VC1-VCο）/VCο得：单位变动成本敏感系数= -V×VCο/Pο 　　（3）销售价格敏感系数 　　P1=V（SP1-VC）-FC ① 　　Pο=V（SPο-VC）-FC ② 　　①-②得：P1-Pο=V（SP1-SPο） ③ 　　③式两边同除以Pο得：（P1-Pο）/Pο=V（SP1-SPο）/Pο ④ 　　④式两边同除以（SP1-SPο）/SPο得：销售价格敏感系数=V×SPο/Pο 　　（4）销售量敏感系数 　　P1=V1（SP-VC）-FC ① 　　Pο=Vο（SP-VC）-FC ② 　　①-②得P1-Pο=（V1-Vο）（SP-VC） ③ 　　③式两边同除以Pο得：（P1-Pο）/Pο=（V1-Vο）（SP-VC）/Pο ④ 　　④式两边同除以（V1-Vο）/Vο得：销售量敏感系数=（SP-VC）×Vο/Pο 　　二、各原因因素的临界值 　　当销售量，单价，固定成本，单位变动成本中的某个因素或者某几个因素变化较大时，就有可能使得利润变为零甚至为负。所以敏感性分析就要找出利润为零时各原因因素的临界值。 　　由实现目标利润的模型 P=V（SP -VC）-FC，可以推导出当P为零时各原因因素的临界值公式：V=FC/（SP-VC） 　　SP=FC/V+VC 　　VC=SP-FC/V 　　FC=V（SP-VC） 　　现举例说明说明临界值的确定以及敏感系数的计算：设某企业生产和销售单一产品。计划年度内预计有关数据如下，销售量为4000件，单价为50元，单位变动成本为30元，固定成本为40000元。则： 　　（1）销售量的临界值V=FC/（SP-VC）= 40000/（50-30）=2000件 　　（2）单价的临界值SP=FC/V+VC= 40000/4000+30=40元 　　（3）单位变动成本的临界值VC=SP-FC/V=50-40000/4000=40元 　　（4）固定成本的临界值FC=V（SP-VC）= 4000×（50-30）=80000元 　　假设上面的销售量，单价，单位变动成本和固定成本均分别增长20%，则： 　　（1）销售量的敏感系数=（4000×1.2 ×20-40000-40000）÷40000×20%=0.04 　　（2）单价的敏感系数=[4000×（50×1.2-30）-40000-40000]÷40000×20%=0.2