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PAGE  PAGE 6 注册会计师会计舞弊识别能力研究 　　摘 要：注册会计师审计师规避公司财务舞弊的重要手段，注册会计师会计舞弊识别能力的高低在很大程度上影响着公司会计信息的真实性。本文围绕注册会计师会计舞弊识别能力，介绍了会计舞弊以及会计舞弊识别能力的概念，并分析了影响注册会计师会计舞弊识别能力的因素，提出了相关建议措施。 　　关键词：注册会计师；会计舞弊识别能力 　　一、会计舞弊概述 　　会计舞弊是指企业在对外的财务报告中，处于企业政治或者经济利益考虑，故意或者轻率地进行会计信息漏列或者虚假伪造，进而使得企业所出具的会计报告具有较大的误导性，对于企业的投资者科学合理的投资决策产生实质性的不利影响的一系列会计行为。对于注册会计师而言，尽管会计舞弊在法律概念上范围和内容比较宽泛，但是其关注的重点主要是围绕舞弊性会计信息以及企业资产盗用等情况，因为这些情况会导致企业的会计报表出现实质性的错报。也就是说，企业财务报表舞弊主要是针对企业的财务状况而故意进行的错误性表达和陈述，依靠信息披露以及数字报表的故意省略或者虚假陈述来对企业财务报表使用人进行欺骗和误导。 　　企业管理者实施会计舞弊最主要的目的是获取不正当的经济利益，有目的性、针对性以及计划性地对会计核算真实性原则进行违背，并进一步违反国家相关法律、政策、法规，导致会计信息真实性丧失。 　　二、注册会计师会计舞弊识别能力分析 　　对企业会计舞弊行为进行有效识别是注册会计师的基本职能。正是由于人的有限理性以及会计契约所具有的不完全性特征，使得企业管理者在管理过程中存在着较多的机会主义行为，实施企业会计舞弊。为了有效弥补会计契约中所存在的信息不完全性，保障会计管理功能的顺利实现，在管理过程中引入了审计契约，以此来切实减轻企业经营者的机会主义行为。从本质上讲，审计契约的产生主要是由于会计契约所具有的不完全性引发管理者出现机会主义行为，并在此基础上导致了社会对于审计的需求。为了有效降低会计契约本身所具有的不完全性，有必要引入审计，实现防止以及规避会计舞弊的目标，对企业的会计行为实施有效的监督管理。上述目标的实现都需要注册会计师提高自身的会计舞弊识别能力。 　　注册会计师会计舞弊识别能力指的是注册会计师在审计过程中发现并报告企业管理者所实施的会计舞弊行为的专业胜任能力。注册会计师在审计过程中能否发现企业管理层的会计舞弊行为在很大程度上取决于注册会计师是否具有专业胜任能力，同时注册会计师的会计舞弊识别能力跟其审计的独立性之间也具有密切的关联关系。总的来讲，注册会计师的会计舞弊识别能力高低同时跟注册会计师自身的专业胜任能力以及审计工作的独立性大小具有直接的关联关系。当注册会计师的专业胜任能力以及审计独立性都比较高的时候，注册会计师所具备的企业会计舞弊识别能力才会处于比较高的水平。相反地，当注册会计师的专业胜任能力以及独立性水平有一个方面水平比较低时，注册会计师的企业会计舞弊识别能力都会受到很大的影响和制约。 　　三、注册会计师会计舞弊识别能力影响因素分析 　　对于注册会计师来讲，其会计舞弊识别能力的大小受到多重因素的影响，既有注册会计师自身的原因，也有会计师事务所的原因。结合我国注册会计师行业发展实践，我国的会计师事务所中具有明显行业专长的事务所比例还比较低，这也表明我国会计师事务所的整体行业水平还需要进一步提升。不过需要说明的是，尽管我国会计师事务所的行业专长水平还不够高，但是近些年来水平提升的幅度比较大。部分会计师事务所已经具备了比较高的行业专长，并逐渐形成了自己的专业品牌。 　　要研究和分析影响我国注册会计师会计舞弊识别能力的因素，就要在分析和把握我国会计师事务所行业专长特征以及发展状况的基础上，对注册会计师自身的专业胜任能力内部以及外部层次上进行分析。从实践中可以发现，注册会计师的知识结构是影响会计师事务所行业专长的主要影响因素，同时注册会计师本身的学历水平对于舞弊识别胜任能力的作用并不十分明显。注册会计师自身的从业经验、知识结构以及学历水平等都会对会计师事务所的行业专长产生正面的影响。同时，具有较高学历的注册会计师伴随着自身从业经验的积累，其学历水平在会计师事务所中的行业专长就能够得到有效发挥。 　　除此之外，从注册会计师的外部影响因素来分析，会计师事务所在审计市场的结构、特定行业的人员资金投入、行业的竞争程度、客户业务复杂性以及审计地域性等方面都跟会计师事务所的行业特长具有正面关系。 　　另外，注册会计师的审计独立性也在很大程度上影响着会计舞弊识别能力。站在博弈理论的角度进行分析，注册会计师审计的独立性水平是各方力量相互博弈的结果，并且这一结果会随着力量对比的变化而出现变化，它不是静止的，而是一个动态过程。结合我国的实际情况，尽管注册会