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PAGE  PAGE 6 浅析“营改增”后企业的财务管理及账务处理 　　生了变化。本文从“营改增”的时间、目的、意义，以及改革前后的税率变化进行分析，提出了“营改增”之后适应企业财务管理和账务处理的方法，帮助企业减轻税负。 　　关键词 “营改增” 财务管理 账务处理 　　一、引言 　　“营改增”的推行，适应了我国经济形式的发展，避免了重复收税，减轻了企业的税负。目前我国正在大力发展第三产业特别是服务业，“营改增”促进了服务业的发展，有利于优化我国的经济结构，提升我国的综合实力。 　　二、“营改增”的推进时间、目的、意义 　　（一）“营改增”的推进时间 　　自2012年1月1日起，我国率先在上海实施“营改增”改革试点，将征收营业税的交通运输业和部分现代服务业改为征收增值税。2012年9月1日至12月1日，交通运输业（除铁路运输外）和部分现代服务业“营改增”试点由上海市分批次扩大至北京市、江苏省、广东省（含深圳市）、天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省等8省（直辖市）。2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围。2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业在全国范围实施“营改增”试点。2014年6月1日起，电信业在全国范围实施“营改增”试点。至此，“营改增”试点已覆盖“3+7”种行业，即交通运输业、邮政业、电信业3大类行业和研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、签证咨询、广播影视7个现代服务业。 　　2016年5月1日起，全国范围内现行营业税全部改征增值税。 　　（二）“营改增”的目的、意义 　　为解决增值税和营业税并存导致的重复征税问题，贯通服务业内部和第二、第三产业之间抵扣链条，推动服务业特别是研发等生产性服务业发展，促进产业分工优化，带动制造业升级，我国实行“营改增”。 　　“营改增”作为深化财税体制的重头戏和供给侧结构性改革的重要举措，前期试点已经取得了积极成效。全面推开“营改增”试点，有利于促进经济的转型升级；“营改增”通过统一税制，贯通服务业内部抵扣链条，从制度上消除重复征税，税制更科学、更合理、更符合国际惯例；并将不动产纳入抵扣范围，有利于扩大企业投资；进一步减轻企业税负，为经济增长奠定基础。 　　三、“营改增”前后各个行业税率的变化及计税方式的变化 　　（一）各行业税率的变化 　　“营改增”之前营业税税率： 　　第一，交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运3%。 　　第二，建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业3%。 　　第三，保险业包括金融、保险5%。 　　第四，邮电通信业包括邮电、电信3%。 　　第五，文化体育业包括文化业和体育业3%。 　　第六，娱乐业包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所5%～20%。 　　第七，服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业5%。 　　第八，转让无形资产包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利权、著作权和商誉5%。 　　第九，销售不动产包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物5%。 　　“营改增”之后的税率： 　　在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。提供有形动产租赁（融资+经营）服务，税率为17%；提供交通运输业服务，税率为11%；提供现代服务业服务，税率为6%；财政部和税务总局规定的应税服务，税率为0；小规模纳税人增值税征收率为3%。 　　（二）计税方式 　　交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法，小规模纳税人适用增值税简易计税方法。 　　四、“营改增”对企业财务管理的影响 　　（一）计税基数和税率变化 　　“营改增”以后，企业的计税的方法改变了。例如，改革前，运输企业都是按营业额的3%计征营业税，改革后，则一般纳税人按11%计征增值税项税额；服务业原来按营业收入的5%计征营业税，“营改增”后采用现代服务业6%的增值税率计算销项税额，并按增值税计算方法核算应缴税费。企业需要重新建立应纳税金的科目单独核算，按照增值税的方法计算税额，并填制增值税纳税表。 　　（二）税负的变化 　　在税率方面，小规模纳税人只用交纳3%的增值税，并且提供应税服务适用简易计税的方法。对于增值税一般纳税人，可以抵扣进项税额，减轻了税收。而且，为了促进第三服务业的发展，增值税税率为6%，相对于其他一般增值税纳税企业的17%，减少了9%，这种鼓励措施，更利于我国的经济结构转变。