浅析“营改增”对建筑企业的影响及应对策略.docVIP

PAGE  PAGE 5 浅析“营改增”对建筑企业的影响及应对策略 　　摘要：建筑行业在国民经济中起着基础性作用，在社会经发展中具有重要的地位。建筑行业营业税改征增值税是我国税制改革的重点，能有效地避免重复征税和漏税现象，为我国建筑行业的健康发展提供了保障。本文通过对建筑“营改增”的影响进行分析，并针对“营改增”的影响，提出有效的应对措施。 　　关键词：营改增 建筑企业 影响 应对策略 　　“营改增”这一政策是国家确定“十二五”必须完成的目标，从长远看，营改增将推动建筑业生产方式的转变，促进建筑企业进一步加强内部管理和控制，加快转型升级。营改增的最初目标是取消重复征税达到企业减转税，同时规范税收管理结构。下面将浅谈建筑业中营改增这一政策实施过程中带来的影响以及如何调整企业内部结构完善管理模式。 　　一、会计核算业务流程中的变化 　　对于企业内部核算来说变得更为复杂，原先的税收方式营业税是价内税，税率为3%，计算方式是营业额x适用税率（3%），核算方式简单；相对的增值税为价外税，小规模纳税人适用简易计税（3%）；一般纳税人适用于一般计税方式（11%）；营改增后工程造价=税前工程造价x（1+11%），其中11%为增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、机械费等成本都实行价税分离，因此建筑企业在工程造价预测时需要考虑变得更加繁琐。 　　建筑行业由于具有跨区经营等特点，在此基础上纳税地点也有一定的变化。原建筑企业纳税人应该在应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；营改增后建筑业纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税；跨县（市）提供建筑服务的，建筑企业在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。同时，营改增后一般纳税人能够自行开发增值税普票和专票；小规模纳税人仅能够自行开具普票，如购买方需要专票，可以向主管税务机代开，如跨县（市）提供建筑服务，可向建筑服务发生地主管国税机关申请代开。 　　二、税负上的影响 　　从理论上说根据“营改增”政策允许进项税额抵扣，只要企业能够取得符合制度的增值税专用发票，进行有效的抵扣则不会增加营业成本，但是实际中营改增后一方面税率提升，税负和资金流出增加导致利润总额下降；另一方面建筑企业无法取得足够的进项税额导致负税上升。据统计，建筑业工程结算成本中，原材料约占55%-60%，人工成本约占30%，其他费用约20%。这些都是项目中的主要材料，在工程中的成本比重较大。根据不同纳税人身份，是一般纳税人还是小规模纳税人，适用的税率不同，可抵扣的情况也不同。实际中建筑工程涉及的公司多，砂石、水泥等原材料供应渠道比较散乱，供应商是小规模纳税人或者个人的情况十分常见，很多无法提供增值税专用发票进行销项税抵扣，材料采购成本因此增加。 　　同时其中约占工程款30%的人工成本无法取得进项税的进行抵扣。在传统的建筑行业中，人工成本主要包括各种分工班组以及零散的农民工，这些班组大部分是挂靠在建筑劳务公司的，在完工后由建筑施工企业收取劳务收入的。相比之前的3%的营业税税率到现在的11%的税率，成本税率上涨并无法进行任何抵扣。 　　三、对经营形式的影响 　　由于传统建筑企业存在的一些结构上的弊端不能够有效地管理进项税额会使税负上升，加大税务管理成本和风险。因为建筑业企业在新政实施后，税负短期必定会上升，不仅对企业自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响。虽然我们法律明令禁止工程挂靠、非法转包非法分包等行为，但是不得不承认在现阶段的建筑行业中上述行为普遍存在，而且这些行为导致无法实现进项与销项的统一，加大了企业税务管理成本和风险。内部总分包之间，不开发票导致总分包无法实现分包成本进项税抵扣；合同签约方与劳务提供方不一致，导致业务流、发票流、资金流的三流不一致，导致虚开增值税发票风险，使得甲方面临进项税额无法抵扣；合同总包方与实际施工方的进销项不匹配。但是营改增税制的改革打击了这些弊端，为了降低成本实现进项税充分抵扣，形成上下游产业链的相互督促监督，也有助于大型建筑企业加快转变内控管理和发票管理。 　　四、建筑企业营改增的应对策略 　　（一）做好税务基础工作，注重过程资料的完善 　　企业需要充分认识到营改增政策对工程成本造价的影响，积极适应新的制度和核算方法，提前评估预测成本，面对成本造价中的材料采购管理都应完善供货商与分包商的信息档案建立电子信息管理系统，特别注意他们的纳税人身份和其提供的发票类型。同时建立营改增后供应商选择标准，为了更充分的进项税负抵扣，实现净利润增加。 　　（二）加强企业内部管理，规范企业经营方式 　　面对企业营改增转型中需要解决资质共享管理模式，比如总分包模式中中标单位与业主签订合同并向业主开具发票；中标单位与实际施工单位签订工