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PAGE  PAGE 8 浅析中小企业内部控制的现状及对策 　　 【摘要】企业的持续健康发展是全体企业经营者追求的一致目标。科学合理的内部控制在保证会计资料的真实、合法、完整，保护资产的安全和完整，保证企业业务活动的合规有效，发现、防止、纠正错误与舞弊等方面发挥着重要作用。在当前经济下行压力较大情况下，企业自身若能够以内部控制为手段，以持续改善企业经营管理为核心，不但有助于企业协调内部各职能部门的利益，有助于社会资源的合理配置和社会分配的公平，更加有助于企业在市场竞争中发展壮大。本文就我国大多数中小企业在企业内部控制方面的现状、改进企业内控的方法手段及内部控制对推进企业良性健康发展方面做一些简要的解析。 　　 【关键词】中小企业 内部控制 现状 对策 　　一、中小企业内部控制的现状及存在的突出问题 ???　（一）企业内高级管理人员等核心管理人员对企业内部控制职能认识的片面性 　　当前，不少中小企业的管理人员对内控制度的认识仍存在一些误区，简单的认为所谓企业内部控制制度就是内部成本、资产安全、内部资金等方面的控制，即局限于内部会计控制这一层面。由此以来，企业在对企业内部控制制度的设计上就会仅仅停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是个别的财务人员，对整个内部控制体系缺少系统性认识。尤其是生产或技术管理部门人员认为内部控制与自己无关，自己只要完成生产任务就万事大吉。在某些中小企业中，有的掌舵人甚至认为没有内部制度对自己的约束更有利于经营管理，使企业在经营管理等各方面更便于操作、更加灵活。 　　（二）内部控制制度不健全、不系统 　　在多数中小型企业，特别是民营企业中，“内部人控制”现象大量存在。企业高层管理者大多数对会计和内部控制还没形成概念。在他们看来，企业产品只要有市场就行，所谓的会计制度和内部控制只会束缚他们的手脚。所以，这些企业往往不愿制定和实施内部控制制度，老板一人说了算，收入核算不全面，成本、费用开支随意、账目设置及会计核算较为混乱等现象屡见不鲜。 　　而在某些中小企业当中，尽管在形式上制定了一些内部控制，但由于在基础的会计控制环节就表现为基础的会计核算工作秩序混乱、核算不实，甚至于会计信息失真。如在不少小微企业当中，较为常规的重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人担任，原始凭证的取得或填制不合法，大量会计事件及凭证采用“变通”手法处理，所以据此为依据编制的记账凭证、登记的账薄、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义，最为基础的会计控制失去约束力。 　　另外，在内部控制制度建设方面极不全面、不系统，内控制度没有覆盖到所有的部门和人员，过于流于形式或控制范围过于狭窄，没有渗透到各个相关业务领域和操作环节。 　　（三）内控制度执行者即行为主体素质偏低 　　近年来，由于国家经济政策不断改革，财政税收政策改革不断推进，某些中小企业财会人员的业务培训及思想教育跟不上，会计从业资格的人员综合素质参差不齐，思想素质差，在会计及相关业务理论方面一知半解，或在工作通过“传帮带”接收专业知识面过窄，会计人员在处理正常的会计业务方面突显知识存量不足，更谈不上内部控制制度的高效运用。而对于一些企业高级管理人员来说，由于工作阅历等各方面原因，在会计制度、会计准则意识及理解方面不专业，在对待处理税费及理解国家经济政策方面投机，独断专行，势必给企业长利益及经济社会发展埋下隐患。 　　（四）缺乏有效的监督机制内部审计职能弱化 　　有的企业虽然有内部审计部门，但由于某种原因可能得不到管理层支持，不能充分发挥其职能。内部控制审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分，其职能的严重弱化，不但不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效，也为企业正常经营带来不小风险。 　　由于缺少有效的内部监督，给一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，钻空子，侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等行为提供了方便。 　　二、国家在企业内部控制方面的制度性规定是现代企业持续健康发展的必然遵循 　　（一）积极学习、认真贯彻执行《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求 　　《企业内部控制基本规范》是内部控制建设与实施应该遵循的基本原则和总体要求，对于纳入实施范围的企业应当遵照执行，它在执行方面具有强制性的特性。《企业内部控制配套指引》（包括18个应用指引、1个评价指引和1个审计指引）是对国家公布的《企业内部控制基本规范的进一步补充和说明，具有指导性和示范性，对于纳入实施范围的企业可以结合所在行业要求和企业自身特点，参照配套指引的规定开展内部控制建设与实施工作。 　　《企业内部控制基本规范》及配