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PAGE  PAGE 6 浅析交互预算对企业预算松弛的影响 　　摘要：预算管理在我国现代企业管理控制中越来越受到重视，但同时产生一些不利于企业未来可持续发展的问题，预算松弛就是其中之一。本文通过探究交互预算的特点和预算松弛的成因，定性的分析交互预算对预算松弛的抑制作用，为企业避免预算松弛行为提供实施交互预算的措施建议，以改进和完善企业现有的预算管理制度。 　　关键词：交互预算；预算松弛；预算目标；控制制度 　　一、引言 　　在我国，预算管理采用的是传统的分权式的预算编制模式，上下级之间缺乏预算等数据信息的沟通，因此下级会有意识的将预算确定在比实际可以达到的预算更低的水平上，从而可以很容易达到预算，减少预算带来的压力。这种蓄意制定的预算与实际可达到预算之间的差异就是预算松弛[1]。 　　考虑到预算松弛行为的成因与交互预算本身的特点，本文提出交互预算会对预算松弛行为产生一定的抑制作用。通过定性分析交互预算可能对预算松弛带来的影响，并为企业如何交互预算提出相关建议。 　　二、企业交互预算与预算松弛 　　（一）交互预算的特点。根据Simons的观点，在高层管理者使用控制系统来亲自定期地参加下属的决策活动时，交互使用的控制就出现了。作为交互控制中重要组成部分的交互预算，具体可以定义为以适应企业战略不确定性并促进组织学习和提高战略执行力为目的，通过预算管理的平台使全员持续、频繁的参与预算全过程，加强交流、合作，并以非财务指标和组织绩效的提升为主要考核标准的管理控制系统。 　　交互预算具有以下几个特点：1、预算目标的制定和预算的编制采用自下而上，不断询问和修正的方式，各个相关部门都参与进来。2、在预算的执行过程中，公司定期开由各部门主管和预算管理成员参加的交流会，会议就预算的执行情况进行分析总结，对存在的问题和未完成情况提出改善的方法。3、在进行评价和反馈时，更强调的是沟通、分享知识、经验、创新和努力程度，关注外部不确定性因素和未预测到的情况对企业所带来的挑战和对未来经营活动的影???[2]。 　　交互预算的编制、执行和反馈是一个持续不断的动态过程。 　　（二）企业预算松弛的成因。综合国内外学者的观点，预算松弛的成因主要集中在预算系统的内部因素、外部因素和个人因素这三方面。 　　1、内部因素主要有预算参与、预算强调、预算公平、预算目标特点等[3]。预算参与是指在分层管理条件下，员工可以参与到预算的编制、执行、监督和反馈等各个环节。预算强调是上级管理者把预算完成情况作为考核各部门业绩的依据，并以此制定薪酬或奖惩方案。预算公平是指预算编制的程序对员工来说是公平的，并且管理层在实施预算的过程对不同的员工给予的权利义务是公平的。预算目标的特点，是指按照一定标准计量的完成某项任务的可能性，以及预算目标经过专业性地阐述之后能被负责实施这些预算的人员所理解的程度。 　　2、外部因素主要有信息不对称、环境和任务的不确定性。在预算管理过程中，如果员工接触的业务内容比其上司获得的消息更加全面，预算松弛就很可能发生。另外，企业所处的经济、政治等外部环境具有较高的不确定，或者在执行任务过程中出现不可预见情况时，经理人为降低这些不确定性所带来的风险，会倾向于制造预算松弛。 　　3、个人因素主要是指预算松弛的本质是行为人的本位主义和理性的表现，当预算执行人与预算管理人目标不一致，乃至利益冲突时，预算松弛便有可能发生[1]。 　　三、交互预算对企业预算松弛影响的关系分析 　　（一）交互预算对企业预算松弛的抑制作用。结合交互预算的特点与企业预算松弛行为的成因，可以发现两者之间有着密切的关系，并且在一定程度上交互预算有利于抑制企业预算松弛的产生。具体来看二者之间的关系： 　　1、根据本文所研究的主要内容，本文更加支持预算参与不会导致预算松弛产生可能性增加的观点。交互预算的一个重要方面就是高级经理使用控制系统可以创造一个能产生对话和鼓励分享的积极信息环境，在这种企业内部环境中，员工上下级之间的沟通更加密切，信息也更加透明全面，有利于减少预算参与者预算松弛的倾向。同时，这种开放的交流平台也有助于解决信息不对称带来的问题，他们分享各自拥有的信息，这可以降低信息不对称的程度，进而减少预算松弛的程度。 　　2、至于预算强调，交互预算的评价与反馈系统意在增强员工之间的信任，共同发展，并不仅局限在利用预算目标进行业绩考核。这在很大的程度上减轻了预算制定人和执行人完成预算目标的心理负担，从而避免预算松弛的出现。 　　3、交互预算鼓励员工在更加公平开放的工作环境中交流，为员工提供平台分享自己所拥有的信息与经验，提出自己的观点。同时，上级管理者也会定期频繁的参与到员工团队中，与其进行面谈了解员工的意见，这会增加员工的团队集体效能感而对企业富有