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PAGE  PAGE 6 浅析教育系统事业单位固定资产审计 　　摘要：财政部、教育部于2012年12月21日印发关于《中小学校财务制度》文件，为进一步规范中小学校的财务行为，加强中小学校财务管理，提高资金使用效益，强化资产管理，对原制度进行了修订。2013年12月27日又印发关于《中小学校会计制度》文件，进一步规范了财务入账的方法。笔者作为基层审计工作者，根据修订的《中小学校财务制度》、《中小学校会计制度》，以及《审计工作规定》、《审计法实施条例》等，结合自己的教育系统审计实践，对固定资产审计手段、审计中发现的主要问题和整改措施进行浅析。 　　关键词：教育系统 固定资产 审计 　　固定资产审计贯穿于经济责任审计、资产审计、专项资金审计等各项审计工作中。在教育经费法定增长的保证下，特别是城市教育费附加经费的较快增长，教育经费在资产上投入较多，审计过程中固定资产的问题也呈现出多样化，审计人员利用科学有效的审计手段来实现固定资产审计的目标，挖掘问题，进而督促被审单位整改，保障教育资产安全完整，促进其使用效率提升，充分发挥审计效益。 　　一、手段有效，目标保障 　　固定资产审计的目标是证实固定资产的存在性、产权的归属性、期末资产的完整性、资产分类、计价的正确性等。审计人员通过科学而有效的审计手段来实现审计目标。 　　（一）制度调查法 　　现代审计基本都是建立在对制度测试基础上的抽样审计。笔者结合教育系统事业单位的特点，设计了制度调查表，包括被审单位的制度制定时间、关键点描述、自评执行情况、控制目标等。通过对制度的调查，对固定资产制度执行情况进行描述，详见下表。 　　（二）突击盘点与实地观察法相结合 　　突击盘点是通过对财产物资的清点、计量，证实账面反映资产是否存在的常用审计方法。实地观察法是审计人员现场观察某些业务的处理是否与制度的要求相符，从而判断制度是否有效的方法。两种方法结合，能有效判断资产管理的利弊。 　　在项目实施过程中，审计人员通常采用对明细账上金额大、日常使用中流动性???的资产进行抽盘，完成了资产存在性的审计目标而忽略资产的完整性目标。通过实地观察法，不仅检查资产业务的管理是否按制度执行，而且通过对现场观察到的实物、倒挤是否入账的逆查方法能有效保证资产完整性目标的实现。 　　（三）实质性测试方法 　　固定资产审计中的实质性测试方法是对财务报表、明细账、凭证三者进行检验、分析，核实期末固定资产计价的正确性、完整性。教育系统事业单位的固定资产记账方法与企业不同。因此审计方法略有差异，笔者在固定资产审计中，通常采取将明细账中“资本性支出”科目、“教育费附加”等科目与“固定资产”科目核查，通过支出类科目原始凭证的抽查，核实固定资产入账计价的正确性、入账资产完整性的审计目标。 　　二、抽丝剥茧，问题呈现 　　（一）资产管理制度不健全，或制度未有效执行 　　部分单位内控制度尚不健全，有些学校的制度已经不适合现代资产管理的要求，或者出台了资产管理的相关制度，但未能有效执行，都给资产管理带来了一定的问题。如部分被审单位配备特色教育的专业化教室，财务账上钱款付清，财会核算中心、资产管理员均按发票、合同附件明细清单分别计入固定资产明细账、资产台账，但资产管理员并未验收资产实物。审计组进场盘点资产，专业化实验设备仍然在安装状态，资产管理的每道程序都非常重要，制度执行不严造成资产账实不符。 　　（二）擅自改变专项使用用途，造成账实不符 　　部分单位预算编制缺乏预见性，项目支出预算不准确，导致在预算执行时，已批复项目与实际需要的资产不符，批复预算购置的资产不适用。被审单位根据实际需要擅自更改已批复的预算项目，在供货环节与供应商协调更换资产，由于采购资产文件与实际验收资产不一致，造成资产账实不符。 　　（三）计入资产的标准、范围未能掌握，造成账实不符 　　在实质性测试检查中，有些单位资产管理员，缺乏对资产入账的基本判断，把不该入资产的耗材入了固定资产，把单位购买的植物、动物、汽车购置税等应入资产的未入资产，造成资产记录不完整，计价不准确，资产账实明显不符；有些单位对捐赠的资产不入账，形成账外资产，有潜在风险。 　　（四）固定资产后续支出未计入资产原值 　　事业单位按收付实现制进行记账。单位房屋建筑物入账价值按历史成本入账。《中小学会计制度》规定，“为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本”，“为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本”。历年发生的房屋及构筑物的维修费用，账务处理计入基本项目支出房屋维修费，未能同步计入资产原值，资产价值的完整性受损。 　　（五）部分资产使用率偏低 　　在教育经