浅析汽车零部件行业生产用模具的会计处理方法.doc

PAGE  PAGE 9 浅析汽车零部件行业生产用模具的会计处理方法 　　摘 要 在汽车零部件制造行业中，零部件厂商需要使用大量的模具来生产批量的标准化产品，但是随着业务运营模式的不同所产生的模具管理方式往往有所差异。因此，零部件厂商的财务人员则需要采用合适的模具管理方式的会计处理方式来管理模具。本文着重分析汽车零部件厂商的生产用模具管理模式，并结合对现行会计制度的理解，探讨该行业生产用模具的会计处理方法。 　　关键词 汽车零部件厂商 生产用模具 会计处理方法 　　模具在制造型企业中的应用十分广泛，尤其是在汽车行业的高度精密化、平台化的生产过程中。按模具所有权的分类，通常汽车零部件行业会有两种模具管理的业务运营的模式。一种是模具所有权和使用权分离的情况，一种是自有模具的情况。由于在实际业务中，在目前现行的会计制度和准则中很少单独针对模具做出具体的规定，这导致了会计人员对这些模具的业务管理模式要采用怎样的会计处理方法会出现判断上的偏差。因此，分析探讨汽车零部件行业中的模具会计处理方法就显得尤其重要。 　　一、模具的定义及其业务管理模式 　　（一）模具的定义 　　模具是工业生产中关键的基础工艺装备，是能生产出具有一定形状和尺寸要求的零件的一种生产工具。在汽车制造行业，在汽车整车厂开发设计的过程中，会有各种类型的模具产生，有用于开发阶段的软模具，试制阶段的样件模具以及设计完成后的正式使用的模具。文章在这里讨论的仅限于设计完成后的正式使用的生产用模具。 　　（二）关于两种生产用模具的业务管理模式的说明 　　1.模具的所有权属于整车厂，使用权属于零部件制造厂商 　　为了确保高质量和统一规格的零部件产品的供应，整车厂在车辆设计完成后，通过计算机辅助设计系统导出相应的参数数据后，提供给零部件制造厂商用于生产合格的产品。通常，整车厂在从车辆开发设计完成到正式量产后有以下几个阶段：开发阶段、试制阶段、量产阶段。所以在试制阶段到正式量产阶段前，零部件制造厂商需要根据整车厂的参数要求去寻找合适的模具供应商，并预先垫付模具款给模具制造商，并对模具的制造完工进度及验收入库情况进行管理。 　　当该车型达到正式量产阶段后，一方面该模具在零部件制造厂商已经开始批量生产合格的零部件产品；另一方面，整车厂还是需要对该模具进行合规性验收和测试，当完成所有验收流程后，整车厂才会确认该模具的归属权，并且支付模具补偿款给零部件厂商。由此，随着整车厂不断推出新的车型，零部件厂商就需要在这些车型的生命周期内对这类所有权和使用权分离的模具进行管理。 　　另外，对于客户整车厂商而言，通常会采取以下三种方式来给零部件制造商给予补偿模具款，一是一次支付给零部件制造厂商模具补偿款，二是采用分期支付的方式给零部件制造商模具补偿款，三是按零部件销售的数量分摊的方法给予模具补偿款。当然，由于考虑到资金垫付的时间性影响，客户支付的模具补偿款和零部件制造商支付的模具成本之间有一定的利润空间。 　　2.零部件制造厂商自制的生产用模具 　　零部件制造厂商为了配合零部件产品的生产，会自行开发辅助生产用的模具，来配合提高产品的质量和生产效率。当然这部分模具的所以权是归零部件制造厂商所有。 　　二、生产用模具会计核算的会计科目设置 　　由于该类模具的特殊性，则需要设置相应的会计科目，做到既符合业务流程又符合现行的会计制度。首先，该类型的模具有类似于固定资产的管理方式，在制造模具的过程中，由于模具的生产周期较长，会存在在建和完工的阶段。但因为该类模具不属于自有资产，所以不能放入固定资产科目中进行核算。作者认为在该类模具的在建阶段，使用“存货――在建模具”科目核算是比较符合现行的会计制度的方式。因为根据会计准则中对于存货的定义，“存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的生产出的成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料”。这类模具的制造是为了最终销售给客户，所以在模具的制造过程中应当设立“存货――在建模具”，用以管理和跟踪供应商在建模具过程中的状况，同时在期末还可以盘点和核查账面数据和实物。 　　在零部件厂商对模具供应商的模具验收工作完毕后，模具就应当从存货科目中转出。因为当模具完工验收后，意味着该模具可以生产出合格的零部件产品，该类完工模具的性质已经转变为一种特殊的工具或设备，而不是持有以备出售的材料，所以放在“存货”科目核算已经不太合适。笔者认为在这种情况下设立个应收科目会比较合适。因为从零部件厂商对生产用模具验收到整车厂对模具的合格验收之间，往往有相当长的时间，这个时间跨度可能短于也可能长于一个会计期间，所以可以采用“其他应收款――完工模具”来进行核算。另外，使用其他应收款科目，还可以通过分析账龄来推动相关销售或项目部