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PAGE  PAGE 8 浅议事业单位内部控制的影响因素与改进对策 　　摘要：2012年，财政部颁布并实施了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，在规范中明确规定：规范和加强事业单位的内部控制，提高单位的内部管理水平，做人民满意的服务性政府。但是随着时间的推移，事业单位放松了对内部控制的管理，导致了徇私舞弊、贪污腐败等各种问题丛生，引起社会较大反响。随着国家相继出台了一系列关于内部控制规范的法律法规，事业单位切需制定相应规章制度，着力提高内部控制水平。笔者结合一线的工作经验，对事业单位内部控制的诸多影响因素进行逐项分析，找出其中存在的问题，并就如何改进事业单位内部控制提出建议。 　　关键词： 事业单位； 内部控制 ； 影响因素 　　与企业相比，国内大多事业单位是以公益性和服务性为目的的社会组织，开展经济业务较少，资金来源一般也是财政拨款。因此，事业单位进行内部控制的目标在于提供更优质的社会服务，不同于企业的追求经济利润最大化。 　　事业单位进行内部控制非常有必要，主要基于以下目的：第一，对于权力的制约和平衡。完善内部监督体系，能够起到制度笼子的作用，限制权力的滥用，有效的规避徇私舞弊。第二，保护国有资产。建立内部控制规范，就是要保证各项财务记录的精细化和准确化，从购入到报废全过程都有据可查，每个岗位和个人的权利义务非常明确，从而保证了国有资产的安全完整。第三，提高了事业单位的管理水平。建立健全内部控制体系，将大大提高各项规章制度的执行力度，提高办事效率，促进事业单位的科学化、规范化的管理水平。 　　一、事业单位内部控制的影响因素 　　（一）内控制度对事业单位内部控制的影响 　　内控制度是事业单位进行内部控制的基础保障，严格有效的内控制度能够保证事业单位在进行内部控制实施过程中从容面对各项困难，但如果内控制度不健全或者落实不力，将不能完全发挥内部控制的效力，甚至不能保证事业单位的正常运转。 　　随着2014年1月《行政事业单位内部控制规范（试行）》实施，多数事业单位已??应要求制定了相关的内部控制制度，但是实际情况仍不乐观，离当前经济社会发展的要求存在较大差距，这主要表现在以下几个方面：一是重视程度不够。部分事业单位领导仍固守传统的管理方式，没有深刻了解到内部控制的内涵，制度设计上简单认为是内部会计控制，甚至认为内部控制制度等于财务管理制度，制定的内部控制制度存在诸多缺陷，不能真正起到监督、控制作用。二是制度不健全。很多事业单位内控制度的不健全，不能全方位覆盖内部控制流程，内控过程中出现的问题不能找到相应的规章制度进行规范。三是执行不力。制度执行过程中随意性大，仅对选择性的事件按章办事。甚至很多事业单位制定的内部控制制度并没有真正付诸实践，成为放在文件柜中的一纸空文，只在上级检查时拿出来应付了事。 　　（二）会计队伍对事业单位内部控制的影响 　　内部控制的会计基础工作多是由会计人员完成的，会计队伍的构成、素质等各方面直接影响了内部控制的效率和准确性。但是，当前事业单位受制于编制和新老更替等影响，具备专业会计素质的人员严重缺乏，甚至单位内一个会计专业毕业生都没有。这样，人员的捉襟见肘导致财会岗位设置上存在很多不合理之处，比如一人兼任多个财会岗位，这不仅违背了财经纪律，也留下了财务管理的漏洞。 　　会计队伍的素质参差不齐，也导致了许多会计基础工作不规范。比如，报销的原始凭证书写不规范，应填的内容有缺失；购置固定资产不能及时入账；见到审批人员签字，便报销账单，没有核实报销标准等等。会计基础工作的不规范，影响了财会数据的准确性，限制了事业单位内部控制效果，给贪污腐败留下了可乘之机。 　　（三）预算管理对事业单位内部控制的影响 　　在内部控制体系中，预算管理处于核心地位，具有事前控制的特征，是内部控制的重要手段。当前，事业单位的预算管理活动中仍存在不少问题，使得预算管理在内部控制中没有起到应有的控制作用。第一，预算编制不够合理。很多事业单位在预算编制过程中比较草率，内容比较粗糙，不能细化到具体项目，且预算编制缺乏预见性，限制了预算的约束控制力。第二，预算频繁改动。在事业单位管理运行期间，没有按照业已制定的计划开支费用，费用花销没有进行严格审核。第三，预算考核忽略实际效果。很多事业单位简单地认为预算管理的目的是节约费用开支，只要不超出预算便算成功。在实际运行中，很多单位通过减少正常工作量、消极怠工达到消减开支的目的，这与预算管理的目的背道而驰。 　　（四）内部监督对事业单位内部控制的影响 　　内部监督负责对事业单位内部控制全过程进行监督，对内部控制效果进行评价反馈，对发现的偏差进行矫正，是内部控制最终执行情况重要防线。事业单位的内部监督部门主要包括内部审计和纪检监察部门。但目前，事业单位内部监督