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PAGE  PAGE 6 浅议研发支出税务陷阱和内部控制措施 　　摘要：随着财税〔2015〕119号的发布，研发支出改为在汇算清缴前备案，对研发支加计扣除提出了更高的要求，企业必须要完善研发支出内部控制建设，使所有研发支出项目满足企业内部控制、会计核算和税务规定要求，享受研发支出加计扣除时，降低企业税务风险。 　　关键词：研发支出;内部控制;税务;会计核算 　　一、研发支出必威体育精装版变化 　　随着国家机制体制的深化改革，转变政府职能，优化纳税服务，有效落实企业所得税各项优惠政策，国家税务总局会同财政部等相关部门2015年陆续发布了《企业所得税优惠政策事项办理办法》《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》等文件，研发支出加计扣除不再需要事前审批，年度汇算清缴申报时提供备案资料。这虽然是把主动权交到了企业手上，但是如果企业用不好这些优惠政策或对优惠政策理解有误，在税务部门的后续核查中，发现企业不符合研发费用加计扣除的相关规定，政策“红包”可能就变成“陷阱”――补缴税款，加收滞纳金并罚款等。 　　二、研发支出会计核算和税务陷阱 　　（一）享受研发支出税收优惠政策的范围 　　研发支出指为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。不包含常规性产品升级、现有科研成果应用、市场调查研究、效率调查或管理研究、社会科学、艺术或人文学方面的研究、为顾客提供的技术支持活动等。 　　对于特定的行业发生的研发活动支出不得享受税收优惠政策――烟草、住宿和餐饮、批发零售、房地产、租赁和商业服务、娱乐业等。 　　企业税务实行查账征收，能按照项目准确归集研发支出。 　　（二）研发支出会计核算要点 　　企业的研发支出分为研究阶段和开发阶段。研究阶段主要是指为新的技术和知识进行有计划的调研活动，未来是否能形成成果存在很大的不确定性。开发阶段具有针对性，进行商业性生产或使用前进行的一系列设计和测试等活动，形成成果的可能性较大。 　　开发阶段发生的费用，符合后面两个条件可以计入无形资产，即该支出形成的资产很可能给企业带来经济利益并且成本能可靠的计量，研究阶段和开发阶段不符合资本化条件的支出直接计入管理费用;在企业同时开展多个研究项目是，会计核算应该按照项目辅助核算或设置末级明细科目，对于无法区分研究阶段和开发阶段的费用支出，应按照谨慎性原则全部计入管理费用。企业目前信息化一般采用按照费用项目会计科目，按照研发项目进行辅助核算。 　　研发费用会计核算的备查资料必须要按照要求完整保存，包含研发项目的可行性研究报告、立项书、分级审批记录、合同、研发设备和人员清单及人力费用支出等，特别要注意的是研发原材料的领用，必须要和生产领用严格区分出来，研发支出的领用人员建议由研发部门的专门人员填制领用单，避免税务机会对此提出异议。在此要特别提醒的是，公司必须要建立与研发支出相关的立项文件、合同相关的流程和权限手册。 　　（三）研发费用税务陷阱 　　研发费用尽管已经改为备案制，税务机关已经不再为企业的税收优惠政策强制性背书，这样可以减少权利寻租的空间，另一方面要求企业对政策的理解必须准确到位，不然税务优惠可能就会变成陷阱，我们试图对容易误解的几个方面来进行解释。 　　季度申报企业所得税时，必须按实际发生额申报，研发费用不得加计扣除，必须在年度汇算清缴时进行; 　　企业委托外部机构或个人进行研发活动时，按费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。如何企业与外部机构或个人合作开发，在会计核算上应该分开明确，各自计算加计扣除金额; 　　高新技术企业并不不是研发费加计扣除的必要条件，必须要符合加计扣除的规定;换一个角度表述，就算不是高新技术企业，只要符合研发费加计扣除的相关规定，也可以加计扣除; 　　研发费加计扣除后如果企业形成了亏损，到底能不能全部加计扣除，其实税务总局在2009年有明确规定，研发费加计扣除形成了企业亏损，可以在后面5年所得进行弥补; 　　税务局在2015年还是延续了《财税（2009）31号》文件精神，文化企业的研发支出可以加计扣除的规定。 　　外资研发中心进口设备的免、退税，采购国产设备退货增值税政策，一般应达到对研发总投入800万美元、年度研发经费投入1000万的相关规定，还有人员聘用、现金与实物投资比例等相关具体规定，企业必须要仔细对照。 　　三、完善研发费用内部控制措施 　　（一）规范研发项目的立项和审批 　　公司应当根据战略发展需要，增强公司核心竞争力，结合研发计划，对研究项目开展可行性研究，编制可行性研究报告。企业可以组织独立于申请及立项审批之外的专