浅论审计质量控制程序.doc

PAGE  PAGE 8 浅论审计质量控制程序 　　摘 要 审计质量是审计工作的综合反映和集中体现。审计质量控制程序不仅是单一的制度，也是为了更好地实现审计目标、规避审计风险，因此明确质量控制程序有利于审计项目全过程的监控及管理。本文从会计师事务所审计角度浅论质量控制程序及加强质量控制的有效途径。 　　关键词 审计质量 质量控制 审计目标 　　一、审计质量控制的概述 　　（一）什么是质量控制程序 　　审计质量是指审计结果达到预期目标的有效程度，体现为注册会计师所出具的审计报告的质量。审计质量控制是确保审计质量有效的审计程序，是全方位、多环节的。 　　质量控制准则含有包括独立性在内的有关职业道德要求。针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序，并且根据实施相应程序的结果作出适当的决策是注册会计师控制??计风险的重要环节。我国现行的注册会计师执业准则体系，主要通过《中国注册会计师审计准则第1121号――对财务报表审计实施的质量控制》和《质量控制准则第5101号――会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他签证和相关服务业务实施的质量控制》两个准则，分别从事务所的整体层面与业务层面；质量控制政策层次与质量控制程序层次，对质量控制的目标、原则和要求作出明确规范。 　　（二）质量控制程序的相关阶段 　　第一，审计计划阶段。在计划审计工作时，注册会计师需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计划。此阶段，审计质量控制的重点应放在计划的编制是否建立在对被审计单位有关情况的充分了解基础上，计划的内容是否符合完整性、可靠性的要求及审计计划是否具有可操作性、能否指导审计工作的开展。 　　第二，审计实施阶段。审计报告的质量根本上取决于审计实施的质量，因此必须加强对审计实施过程的质量控制。审计实施阶段需要审计证据的充分有力、审计底稿的健全完善、审计日记的及时准确、审计程序的合法合规等多个环节。在这个阶段，质量控制程序要重点关注审计人员是否按照计划实施；是否运用了正确的审计方式；是否认真编制审计工作底稿；是否收集并整理了充分有效的审计证据。 　　第三，审计报告阶段。审计报告是审计结果的书面表达。审计质量最终体现在审计报告上，审计质量控制最终也是对审计报告的质量控制。质量控制程序应重点关注审计中发现的问题是否如实反映，审计方案是否正确执行，是否对审计底稿进行严格复核等方面。 　　（三）审计质量控制的过程 　　审计质量控制是一个过程，具体分为计划、实施、报告、复核四个环节。审计调查和计划编制是第一环节。这个环节审计质量控制目标是审计项目的重要性及可靠性。审计目的必须明确，对于审计项目的审核需要紧紧围绕符合法律法规的职责范围。审计调查是计划环节的关键。很多注册会计师在立项之前忽略了调查取证环节，在不了解被审计单位的机构设置、资金来源、核算方法、管理方式的情况下就开始了审计工作。这样的做法很容易导致审计质量控制程序的失效。审前调查和计划的编制工作在影响审计结果的同时，也关系到责任和风险，是一切工作的前提。 　　审计底稿和审计日记是保证工作顺利进行的第二环节。审计底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论作出的记录。它提供了审计工作实际执行情况的记录，形成审计报告的基础。主要反映的是审计人员实施审计检查的范围和方法，它是不需要被审计单位签字确认的。然而审计底稿在描述审计过程的同时，对于审计中所发现的重点问题和漏洞并不能很全面地展现。因此，审计日记的记录很必要。审计日记主要针对审计成果，包括资金来源、成本核算中的重要问题等，可以由多人共同记录，时间可以一日一记或者一段时间一记。审计日记应与审计底稿一起成为审计工作的重要依据。 　　报告构成审计质量控制的第三个环节。审计的最终产品是审计报告。注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以表达。审计质量控制重在审计方案的执行、调整及具体实施。质量控制在该环节应该重点关注报告总体评价是否符合事实，以确保审计结果的真实性。 　　审计报告的复核审定是质量控制的最后一个环节。复核工作是保证审计质量的最后一道关口。在实际工作中，应该加强复核的力度及提高复核人员的专业素养。在对审计报告进行复核时必须秉持实事求是的态度和客观公正的原则。在审计职责范围内如实评价，对有问题的项目经过充分取证论证进行评价，报告用语应充分体现出审计的严谨性及客观性。 　　二、审计质量控制的重要意义 　　审计质量控制直接关系到审计目标能否实现。明确目标是一切工作的前提。会计事务所的审计工作实质目标是为财务报表的预期使用者提供具有说服性的审计意见及从中获取经济利益，实现自身发展和提高。审计工