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PAGE  PAGE 8 浅谈存货会计账务处理的改进 　　摘 要 在已发布的《企业会计准则第1号――存货》及会计准则应用指南中，对存货暂估处理规定较为复杂，操作过于繁琐，在现实操作中存在较大弊端。本文拟对存货暂估等方面账务处理进行改进，以提高存货核算的质量和效率。 　　关键词 存货 暂估 账务处理 改进 　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业在生产经营过程中离不开存货，存货资金在企业管理中具有重要地位。 　　一、会计准则及应用指南中存货的账务处理 　　为加强存货管理，规范存货核算，财政部于2006年发布的《企业会计准则第1号――存货》及会计准则应用指南（以下简称“应用指南”），设置了“材料采购”（计划成本适用）、“在途物???”（实际成本适用）、“原材料”、“材料成本差异”（计划成本适用）、“库存商品”、“发出商品”、“商品成本差异”等会计科目。应用指南中对原材料核算进行举例如下（假设企业采用实际成本核算，不设置预付账款科目，不考虑增值税，企业向甲供应商采购的原材料价值为100万元）： 　　（一）购买原材料 　　按应计入材料采购成本的金额： 　　借：在途物资――甲供应商 100万 　　贷：应付账款――甲供应商 100万 　　（二）所购原材料到达验收入库 　　借：原材料――A材料 100万 　　贷：在途物资――甲供应商 100万 　　（三）支付货款 　　借：应付账款――甲供应商 100万 　　贷：银行存款 100万 　　（四）材料领用 　　借：成本及费用类科目 60万 　　贷：原材料――A材料 60万 　　（五）暂估入库 　　货已到，如果月末尚未收到发票，则按计划成本暂估入库： 　　借：原材料――A材料 100万 　　贷：应付账款――暂估应付账款 100万 　　下期初做相反分录予以冲回。 　　二、会计准则及在实务中应用存在的问题 　　在现行经济环境下，大部分企业采购流程如下：采购申请――采购批准――采购询价――采购确定――采购合同（订单）――预付款――验收入库――收发票――付清货款。在此状况下，采购材料的数量、价格和质量是确定的，而材料入库与收取发票账单往往不在一个时间点，大多数情况下，销货单位会根据收款时间点开具发票，购货单位也会因各种因素（如合同约定采用一定时限的付款账期），延迟付款时间，这样就会造成发票收取时间严重滞后。在此情况下，按“应用指南”处理，存在以问题： 　　首先，在货已到且未收到发票情况下，如果仅按照以上第二笔分录处理完成后，“在途物资”期末余额表现为贷方100万，这与该科目的规范使用是相矛盾的：一是“在途物资”出现了贷方余额（应用指南仅对“在途物资”科目期末借方余额做了说明：反映企业在途材料、商品等物资的采购成本）。二是在期末资产负债表中，“在途物资”贷方余额将抵减存货的借方余额，将人为降低了资产及负债规模。 　　其次，如果按照以上第五笔分录处理，并于下期初做相反分录予以冲回。则存在以下问题： 　　第一，未对按实际成本核算企业的会计处理进行规范。 　　第二，对于采购业务量较大、采用较长时间付款账期采购的企业（即意味着发票有可能是货到后好几个月才收到），以上账务处理在实务中有以下严重弊端：一是每月暂估与冲回的账务处理工作量巨大，这方面在这里不多做细说。二是如果总账与明细账都作暂估冲回后，将会造成原材料账实不符。三是如果暂估冲回只做总账冲回，不做明细账冲回，则暂估冲回后，原材料总账与明细账不符。四是人为加大了暂估及冲回的会计科目使用频次及发生额，没有实在意义。五是会计核算没有如实反映存货的实际流转状况。 　　三、对存货核算的改进 　　（一）存货核算改进的理论依据 　　首先，货到票未到的存货，办理验收入库后，完全满足《企业会计准则第1号―存货》第四条存货确认的条件：一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业。二是该存货的成本能够可靠地计量。 　　其次，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。而采购的货物已验收入库，虽然发票未到，其对应的货款也完全满足《企业会计准则―基本准则》第四章负债的确认条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业。二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 　　（二）对存货核算的一般改进 　　根据以上分析，针对以上弊端，从存货实际流转出发，可对存货会计核算作以下改进： 　　第一，购买的原材料到达并验收入库。仓库根据采购合同及供应商的发货单（随货同行）开具入库单（一式三联，包含保管联、会计联、结算联），将入库单的会计联及结算联交给会计部，会计部根据会计联作以下分录： 　　借：原材