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PAGE  PAGE 7 浅谈我国资产减值会计 　　摘要：本文从资产减值会计的理论基础入手，探析了资产减值会计产生的必要性，简述了我国资产减值会计的发展历程，然后对新资产减值准则的特点进行了分析，进而提出了完善我国资产减值会计的相关建议。 　　关键词：资产减值；会计准则；谨慎性原则 　　中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）016-000-02 　　一、资产减值会计的理论基础 　　1.会计目标理论 　　会计目标是会计实践活动所期望达到的目的，会计目标理论在会计理论结构中占据十分重要的地位，关于会计目标的理论问题，主要有两种观点：一是受托责任观，二是决策有用观。前者主要强调会计信息质量的可靠性，后者更加侧重会计信息质量的相关性。 　　受托责任观认为会计目标是向资源所有者如实反映受托者经营管理责任及其履行情况，要求从信息提供者的角度出发，采用历史成本计量模式，保证资产计量的客观、可靠，真实反映企业资源的管理情况。然而由于它采用的是历史成本计量模式，只能对资源过去以及现在的使用情况进行反映，却不能反映未来经济利益的流入流出情况，可能导致道德风险的发生。因此，近年来，受托责任观逐渐被决策有用观代替。 　　决策有用观的产生是经济发展的必然结果，它认为会计目标就是向信息使用者提供决策有用的信息，强调从信息使用者的角度出发，采用多种计量模式，保证提供的信息与经营决策相关，满足利益相关者的需求。因此，当资产发生减值时，要及时确认、计量和报告与减值相关的信息，用以满足现在的和可能的投资者、债权人以及其他使用者经营决策的需要。 　　2.会计计量理论 　　会计计量是财务会计中的一个核心问题，会计计量是指在一定时期内对会计主体所控制的资源及其变化情况进行计量的一个过程，主要包括资产的计价和收益的确定。从十五世纪出现复式记账以来，历史成本凭借其客观可靠和可验证等优点，在计量属性中一直占据着主导地位，然而随着经济的不断发展，仅仅使用历史成本这一计量属性并不能全面完整的反映资产的价值??无法满足利益相关者的需求。 　　为了提高财务报告相关性，出现了现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等计量属性（如表1），资产计量模式也从历史成本模式向综合资产计量模式发展，综合资产计量模式的出现大大提高了会计信息质量，采用多种计量属性对资产进行计价，考虑不确定性因素和风险因素对资产造成的影响，可以如实反映企业的资产价值状况。总而言之，资产减值会计是综合资产计量模式的具体应用，是对传统历史成本计量属性的一种修正。 　　3.谨慎性原则 　　谨慎性原则，也称稳健性原则，是指当某项经营业务存在几种会计方法或者程序可供选择时，应当选用乐观程度最小的那种方法，避免虚增资产。亨德里克森对其做了进一步的解释：如果资产和收入存在几种不同的价值，我们应当按照最小的价值计量，如果负债和费用存在几种不同的价值，我们应当按照最高价值计量，这也意味着，对于费用应该早确认，对于收入应该晚确认。 　　由于经济市场和资本市场存在很多不确定性，企业的经营活动面临很大的竞争和风险，这就要求会计人员在处理会计信息时应当足够谨慎，既不高估资产和收益，也不低估负债和费用。资产减值是风险损失的具体体现，资产减值信息是风险损失信息的一部分，资产减值会计源于经济环境的不确定性和风险，其实质是用价值变量代替成本变量。 　　二、我国资产减值会计的发展历程 　　20世纪90年代初期，随着市场经济的发展，我国经济体制发生了变化，企业经营风险加大，资产出现了减值现象，我国开始了对资产减值会计的探索研究。1992年1月1日执行的《股份制试点企业会计制度》对减值准备的计提做出了规定，这是我国最早关于坏账准备计提的一项制度。1998年1月27日，财政部颁布了《股份有限公司会计制度――会计科目和会计报表》，要求计提存货跌价准备、坏账准备、短期和长期投资减值准备。2000年底，财政部出台了《企业会计制度》，规定对固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款也应计提减值准备。2006年2月15日，财政部颁布了《企业会计准则第8号――资产减值》准则，并于2007年1月1日开始执行。与旧会计准则相比，新会计准则有了很大的改善，增强了实务中的可理解性和可操作性。新资产减值会计准则的颁布，解决了我国理论界和实务界的一系列问题，是资产减值会计发展的一个里程碑，是我国会计准则和国际会计准则趋同的一个重要标志。 　　三、新资产减值会计准则的特点 　　1.完善了确认基础 　　旧准则一般按照单项资产作为确认基础，但在实务中，很多资产难以单独产生现金流量，导致无法确认可回收金额，减值准备的计提也就缺乏了可操作性，因此导致了很多问题的产生。新准则充分考虑了这一问题，在