浅谈营改增对建筑施工企业的影响.doc

PAGE  PAGE 6 浅谈营改增对建筑施工企业的影响 　　摘要：当前“营改增”是施工企业所面临的一项重大税制改革，它对企业的财务管理、经营管理等多个方面产生了重大影响。面对企业涉税风险因素，为了准确把握“营改增”对企业带来的影响，做好新财税政策下的财务管理工作，本文就“营改增”对建筑施工企业的影响进行了讨论，并提出有效的应对措施，以达到降低税负，促进企业在“营改增”政策下更好地发展。关键词： 营改增； 必要性； 影响； 措施一、“营改增”的必要性我国自2016年5月1日起，将全面实施“营改增”，营业税将退出历史舞台，其中最大原亮点是将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。随着市场经济的发展和社会分工的细化，分税制不可避免地使企业为避免重复纳税而倾向于“小而全”或“大而全”的模式，严重影响了企业竞争力，因此为完善和优化税制结构，“营改增”必然成为一种发展趋势。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。二、“营改增”对建筑施工企业的影响（一）“营改增”对建筑施工企业的有利影响1.2016年5月1日前建筑施工企业按照工程结算收入的3%缴纳营业税，不论施工项目是否盈利，均需缴纳营业税。“营改增”后只对施工项目增值部分征税，施工项目盈亏直接影响了增值税的缴纳。建筑施工企业一般都是微利企业，理论上可能会出现缴纳增值税税负低于营业税税负的情况。2.“营改增”前施工企业购进固定资产所有税费全部计入固定资产成本，购买各种材料根据发票总额入账。“营改增”后新购进固定资产进项税额可以抵扣，这对施工企业更新设备、扩大生产规模提供了有利条件。购买的各种材料根据取得的专票，进项税额可以抵扣，从而降低了项目成本。同时避免了原来既缴纳营业税，增值税进项税额又不能抵扣的情况，减少了重复纳税。（二）“营改增”对施工企业的不利影响1.资产、收入、利润指标降低“营改增”前施工企业新购进固定资产、材料等资产时，资产的入账价值是发票上列示的全部金额。“营改增”后根据取得的专票扣除进项税额后入账，资产???额有一定幅度的降低。“营改增”前，工程结算收入中包含营业税，属于含税收入。“营改增”后，增值税属于价外税，工程结算收入不含税。因此财务报表中列示的工程结算收入有所降低。当期确认的成本只是部分剔除进项税额，而收入按总价剔除销项税额，从而导致利润总额和净利润降低。2.资金压力增加建筑施工项目一般工期较长，购买材料与支付劳务费等都是在施工前期支付款项，支付的款项同时包括大量进项税额，而工程决算收入通常情况下只有到项目中后期才产生，因此进项税额只有到项目中后期才能够抵扣，增加了施工企业前期的现金支付压力。同时，有些项目已竣工但业主迟迟不予决算，导致工程款无法及时收回。造成施工企业拖欠材料款，材料供应商不可能足额提供增值税专用发票，进项税额不能及时抵扣。而施工企业为取得工程款又必须及时为业主提供发票，可能造成进项税额小于销项税额的情况，资金压力进一步增加。3.财务管理工作难度增加营业税核算相对比较简单，不涉及进项税额扣除，会计核算税费时只涉及“营业税金及附加”。“营改增”后财务人员必须考虑销项税额与进项税额差额。特别要考虑取得专票的成本结构，必须进一步考虑周全和做好计划。同时根据制度要求必须设置增值税相关会计科目，增值税纳税申报和税务管理也发生了变化，对于已经习惯核算营业税的财务人员而言都是全新的领域，业务处理难度进一步增加。4.实际税负可能增加虽然“营改增”理论上能够帮助企业减轻税负，但在实际施工过程中更多的是导致企业负债压力和成本的增加。以收入100万元为例，按增值税税率11%计算应缴纳销项税额=100/（1+11%）×11%=9.91（万元）。成本费用可抵扣部分中主要材料约占45%，可抵扣进项税额=45/（1+17%）×17%=6.59（万元），即可抵扣进项税额为6.59万元。按照“营改增”政策，销项税额9.91万元减去可抵扣进项税额6.59万元，应缴纳增值税税额为3.32万元。如果按照未改之前的3%营业税计算，应缴纳税额为3万元。相比之下，“营改增”后要多缴纳0.32万元，比原来纳税增加了10.67%。此外，根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》规定，一般纳税人销售自产的货物，可选择按照简易办法依照3%征收率。建筑施工企业在购进材料时若取得此类专票，可抵扣的进项税额为3%，而销项税额为11%，这必然造成施工企业在购入材料增加8%纳税成本，从而增加了建筑施工企业的实际税负，减少企业利润空间。三、建筑施工企业对“营改增”的应对措施 （一）加强进项税额管理针对于建筑施工企业可能遇到的一些棘手问题，企业要加强对进项税额的管理。“营改增”前，企业为了降低成本，往往会选择价格较低的个体工