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PAGE  PAGE 8 浅谈财务报表的粉饰行为及防范措施 　　摘要：企业经营状况的好坏直接体现在对外公布的财务报告里，财务报表是财务报告的核心，财务报表能够反映一个企业的财务状况和经营状况，为企业管理者、投资者、债权人、政府部门等相关报表使用者提供财务信息。它的真实性尤为重要。然而一些企业为了谋取私利，对公司的财务报表进行粉饰，导致财务报表信息失真，对相关报表使用者带来了不利的影响。本文首先从财务报表粉饰行为的原因及财务报表粉饰带来的不良后果进行简要阐述，然后对财务报表粉饰行为常用的手段进行分析，最后总结出对财务报表粉饰行为的防范措施。 　　关键词：财务报表；财务报表粉饰行为；防范措施 　　一、财务报表粉饰行为出现的原因及后果 　　（一）财务报表粉饰行为出现的原因 　　1.为了达到一定的经营业绩而粉饰财务报表 　　企业的经营业绩，其考核办法一般以财务指标为基础，如净利润、营业净利率、毛利率、成本费用利润率、净资产收益率等相关指标，均是经营业绩的重要考核指标，而这些指标的数据都是根据财务报表上的数据计算出来的。对于一个企业来说它的经营业绩是一个非常重要的评估表现，具体可以包括对企业总体情况的评价，企业在某一领域的排行情况，也可以影响到各个领域管理人员的提升情况，或者相关人员的奖金福利，企业为了达到这些目的，相关人员被利益的驱使会导致对财务报表进行粉饰。 　　2.为了获得银行等金融机构的借款而粉饰财务报表 　　公司发展就需要大量的资金，而资金的来源大多数来自于银行贷款，银行等金融机构出于风险的考虑，在发放贷款之前对申请贷款的公司信誉及财务状况进行严格的审核。在目前的市场经济的情况下，对于有财务状况不佳和资信有缺陷的企业，银行等金融机构一般是不会轻易发放贷款的，而对于这种经营业绩欠佳，财务状况不是很好的的公司就会为能够贷到款项而在财务报表上动心思了。 　　3.上市公司为了发行股票而粉饰财务报表 　　根据我国现行的《公司法》、《股票发行与交易管理暂行条例》规定，企业如果想发行股票的前提是必须满3年期间内企业是盈利的状态，而且这3年是不间断的，并且要满足经营状况方面是优异的情况才可能被中国证券监督委员会批准通过，企业为了可以募集资金使股票可以发行，为满足《公司法》3年期的规定，往往会采用对财务报表进行修饰，目的是通过中国证券监督委员会的批准和审核。 　　4.企业的领导人因为个人利益而粉饰财务报表 　　在目前市场竞争的压力下企业领导人为了达到某一项指标，会出于这一目的来篡改财务报表，或者因为企业内部人员调动时对于暴露出来的问题无法及时解决，或者是解决这一问题的领导认为会给企业带来损失，所以会出现从会计报表入手掩饰这些问题。 　　（二）财务报表粉饰行为会出现的不良后果 　　1.危害市场经济秩序 　　根据我国《会计法》的规定，会计信息必须是真实的，不得随意篡改，企业粉饰财务报表行为会使报表的账面记录失去了真实性，会计信息失真的行为会掩盖企业真实的经营状况，增加国民经济运行中的不确定因素，欺诈广大投资者，误导国家对目前经济状况的判断。 　　2.危害投资方 　　企业提供出经过粉饰的财务报表，会给投资人在做决定时造成困扰，针对看似“完美”的报表，赞助方或者投资人会觉得自己找到了很优秀的企业进行投资，在一段时间后，投资方才发现没有取得相应成果，或许该企业可能已经到了一发不可收拾的地步，这不仅会触犯了法律，也会造成投资方破产，也可能会造成一个又一个相关联的的家庭破裂（如破产跳楼事件，企业破产后大批工人失业）这些后果都是我们无法想象的。 　　3.危害会计人员本身 　　会计人员做假账这种行为造成了整个会计行业空前的信任危机，现阶段会计界诚信问题已经引起社会各界的普遍关注，这种不信任的态度对会计界的长期健康发展是十分不利的。对财务报表的粉饰行为触犯了会计人员职业道德及法规的要求，会计人员会被吊销会计从业资格证。 　　4.危害注册会计师行业的成长 　　目前，注册会计师内部竞争激烈，少数会计师事务所为了拉拢客户而竞相压价或与企业达成某种协议。这种恶性竞争导致的直接后果是事务所依赖客户，在执业过程中处于被动地位。 　　二、常见的粉饰方式 　　（一）虚构经营业务 　　企业为了达到自己的目的不惜去伪造一些经济业务来编财务报表，捏造出一套不真实的财务报表，企业一般会在营业收入营业成本上进行虚增，在应收账款应付账款等往来款项上进行调整，也可能在进出口对外贸易时来虚构利润，或者编造合同中的收入来着手粉饰报表，如：1978年成立的南京纺织品进口股份有限公司在2014年5月被中国证券监督委员会下发了行政处罚的决定，南京纺织品进口股份有限公司承认了在2006年起至2010年这五年期间虚增利润且金额超过人民币三亿元，