物业服务企业营改增浅析.docVIP

PAGE  PAGE 6 物业服务企业营改增浅析 　　摘要：今年5月1日营改增在全国范围全面实施，作为现代服务业之一的物业服务企业，营改增给管理带来了一系列的影响，笔者进行了细致的分析，解读了实际工作中我们的应对措施。 　　关键词：物业服务企业；营改增；影响分析 　　中图分类号：F812 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-02 　　据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改增值税的通知》，经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。 　　“营改增”是我国结构性减税政策的重头戏，是中国当前最大的税收政策调整，自2012年1月1日起在上海正式启动“营改增”试点以来，一直成为各方关注的热点话题。统计数据显示，营改增自2012年先后在交通运输和部分现代服务业开展试点，4年累计减免增值税6000多亿元，有力地促进了经济的转型升级，特别是大力推进了现代服务业的快速发展，据税务部门统计，2013年底现代服务业试点企业217万户，到2015年底试点企业增加到510万户，两年增长了1.35倍，可以说改革的成效好于预期。 　　作为建筑业和房地产业这一链条上的物业服务公司，营改增具体涵盖哪些内容，又将对企业发展产生什么样的影响，企业如何把握和应对这一税制改革，这是业内人士所关注的问题。 　　根据《营业税改征增值税试点实施办法》规定，物业管理行业属于第8项商务辅助服务中企业管理服务类，具体是这样分层阐述的：首先先分大类，现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。其次，归在其下的第八小类――商务辅助服务。商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。最后一层，属于第一类的企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。并明确规定，物业服务企业增值税税率为6%。 　　对于现代服务业来说，营改增初衷是提升其在我国经济与社会发展中的地位，减轻第三产业的税负，扩大税基，避免重复征税。生活服务业的增值税率采取简易方式，按照6%的税率征收。物业服务公司多数是中小型甚至微型企业，与居民生活息息相关，之前按照5%的税率征收营业税，从节省税收征管成本的角度考虑，物业服务公司的营改增改革将实行简易方式，税基不变，按照6%的税率征收增值税。对一些小规模纳税人，实行3%征收率。 　　从税收原理讲，物业公司营改增后收取的物业费税负应该有所下降，物业费在原营业税模式下，适用5%的税率，“营改增”后，物业公司如果为一般纳税人，当期应缴纳的增值税额=当期销项税额-当期抵扣的可进项税额，销项税税率为6%。相比原营业税模式，按照增值税销售额价税分离原理，1-1/（1+6%）=5.66%，税率仅上升0.66%。考虑到物业公司其采购的办公用品、固定资产、不动产都能够进行抵扣，在抵扣充分的前提下，实际税负与原营业税相比应该下降。 　　例如，某物业公司为增值税一般纳税人，营改增后当月物业费收入（含税）106万元，同期采购办公用品等成本支出11.7万元，取得增值税专用发票上注明的进项税额为1.7万元。在营业税制度下，纳税人当期应缴纳的营业税为：106×5%=5.3万元；在增值税制度下，纳税人当期应缴纳的增值税为：106÷（1+6%）×6%-1.7=4.3万元。同样的物业费收入，改革后增值税相比较营业税少负担税款1万元。 　　如果物业公司为小规模纳税人，物业费适用征收率为3%，相比原营业税模式，税负直接下降40%以上。 　　对于一般纳税人来说，当期应缴纳的增值税额=当期销项税额-当期抵扣的可进项税额，销项税税率为6%。这与原来按照5%的税率征收营业税相比，“营改增”后企业适用的税率提高了，从表面上看可能会增加企业的税收负担。但是，增值税是就增值部分计税，它不仅与税率有关，还与销项税额和进项税额之间的差额有关，两者之间的差额越大，应缴纳的增值税额则越多，反之则越少。因此，由于计税方式的改变，即使一般纳税人适用的税率提高了，也不一定就会增加一般纳税人的税收负担。“营改增”对一般纳税人税收负担的影响，还需要结合企业具体实际情况加以分析。 　　“营改增”以来，物业服务公司小规模纳税人的税负明显减轻，而一部分一般纳税人的税负存在上升的问题。主要原因在于抵扣的不彻底，服务行业中小规模纳税人较多，加之优惠政策的实施，导致抵扣链条的断裂，而税率的