独立审计师对内部审计依赖性研究.docVIP

PAGE  PAGE 9 独立审计师对内部审计依赖性研究 　　【摘要】本文着力研究独立审计师对内部审计依赖程度的影响，着力于探索哪些重要因素将影响独立审计师评估内部审计的可靠性，其重要性先后顺序如何，帮助理清各要素在外部审计师选择内部审计时所发挥的作用。借鉴国内外的先进经验，结合我国内部审计与外部审计之间的相互协作的发展现状，从而对我国外部审计如何更科学有效地与内部审计相互协作给出建议和进行实务指南。藉此为独立审计师提供一种新的思路和技术支持，为后来的研究学者提供继续研究的空间和方向。 　　【关键词】独立审计师 内部审计 依赖 　　21世纪初，安然、世通等财务丑闻的相继爆发促使内部审计从幕后走向前台，逐渐受到人们的关注，随之颁布的萨班斯―奥克斯利法案更使得内部审计在公司治理过程中地位日渐提升。萨班斯―奥克斯利法案之后，内部审计的工作量不断增加；另一方面，由于外部审计应对安然、世通等国际大型公司财务舞弊的揭示功能并没有发挥出来，而恰恰是内部审计师在此刻发挥了至关重要的作用，因此内部审计也不断深化研究，与外部审计共同作用。审计因受托责任的发生而发生，又因受托责任的发展而发展（杨时展，1990）。在今天的大环境下，随着审计环境的变迁以及审计职能的不断拓展，审计制度的发展正经历着一个由外部审计主导到内部审计与外部审计由分工到协作不断加强的演进过程。美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）第5号审计标准规定指出，在内部审计工作满足一定的标准并且外部审计师通过利用内部审计工作成果可以提高审计效率的情况下，外部审计师可以依赖内部审计工作（PCAOB，2007）。内部审计与外部审计密切相关，但不能互相替代。如何正确处理两者关系，以减少人、财、物的浪费，是我国审计界值得探讨的问题。本文将以独立审计师对内部审计评估的视角对独立审计师对内部审计的依赖问题进行研究。 　　一、文献回顾 　　（一）国外实践研究现状及水平 　　P?R?布朗（1983）针对本课题实验结果为六个因素中，对外部审计依赖程度影响最大的因素是内部审计的客观性（独立性）及以前年度外部审计对内部审计的满意程度。阿诺德?施内德（Schneider，1984）研究三个方面的具体内容及其相对重要性。提出能力、客观性和工作业绩的具体项目共15个，每个方面各5个要素。得出以下结论：就各方面的重要因素来说，能力方面的重要因素是“由高级内部审计人员指导和监督”、“内部审计人员的经验”；客观性方面的重要因素是“最高领导支持内部审计部门”、“内部审计的报告层级”、“不承担不相容职能”；业绩方面的重要因素是“审计范围”、“内部审计记录的数量和质量”从三个因素的相对重要性来看，首先是业绩，其次是能力，最后是客观性。L?K?曼海姆（Marheim，1986）也就此进行了相关实验验证，实验研究了外部审计师审计计划工作的影响因素，即外部审计师是否会根据对内部审计能力、工作业绩和客观性的评价来确定对内部审计的依赖程度，从而调整其审计的程序。其实验结论为：若内部审计师具备高水平的能力和工作业绩，外部审计师会减少审计的计划工作时间，但外部审计师不会因为内部审计客观性的不同而改变其审计计划时间。 　　W?F?麦西亚和阿诺德?施内德（Messier and Schneider， 1988）实验研究外部审计师对内部审计部门的评估过程，认为能力是内部审计师最重要的一个因素，其次才是客观性和工作业绩。G?克里斯哈拉莫斯（Krishnamoorthy，2002）尝试提出一个外部审计师评价内部审计部门的模型，并且指出，这三个方面因素的重要程度不是固（Krishnamoorthy，2002）尝试提出一个外部审计师评价内部审计部门的模型，并且指出，这三个方面因素的重要程度不是固定不变的，取决于三个因素之间的相互作用，试图对这三种因素进行排序是徒然的。艾尔-特瓦基利、J?A?布瑞尔雷和D?R?葛威廉（Al-Twaijry et al.，2004）以沙特阿拉伯的公司为样本，用问卷的方法研究了内部审计部门主管和会计师事务所合伙人、审计经理之间的协作关系，结果表明外部审计师对内部审计师工作的依赖程度随着内部审计质量的变化而变化，外部审计师认为内部审计的客观性、能力和工作经历是影响依赖决策的主要因素，他们认为沙特阿拉伯公司的内部审计部门缺乏职业素质和独立性，对内部审计的质量和可依赖性造成了不利影响。D?G?米莱特和M?A?阿德马苏（Mihret and Admassu，2011）以埃塞俄比亚的119位外部审计师为调查对象，研究了外部审计师对内部审计的依赖，结果表明外部审计师对内部审计的依赖与审计市场的竞争度相关性并不显著，内部审计的工作业绩是决定外部审计对内部审计依赖程度的主要因素，并且，企业可以通过加强内部审计、提