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PAGE  PAGE 4 由ACS体系认证看内部控制制度建设 　　摘要：在我国不断加大对企业内部控制制度建设过程中，会计控制标准（Accountant Control Standards，ACS）体系中的ACS认证是促进集团内部建立和完善符合现代企业制度的内部管理控制制度的需要。ACS既是一种规范，将公认的财务规范和各单位财经管理模式进行标准化和固化。同时也是一种约束，为各单位的内部控制提供了一种行为框架和标准改进模式。为了完善内部控制体系，需要树立自上而下的风险防范意识，研究确定适合本单位的内部控面与控点，并建立信息资源共享的网络系统，从而解决组织结构与经营方式不协调、授权方式与职责缺乏对称性、制度执行的评价和激励存在缺陷等问题。 　　关键词：ACS 体系认证 内部控制 　　自2008年以来，ACS标准认证工作作为集团公司整顿会计工作秩序、加强内部控制制度的一项重要举措，为企业提供了真实反映内部管理的薄弱环节、提高自身财务管控能力、全方位规范财经运行流程以及降低单位经营风险的良好契机。 　　一、ACS认证的推行背景 　　自20世纪90年代起，我国开始加大对企业内部控制制度建设的推行，相继出台了一大批政策性文件。1997年5月中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》，成为我国第一个关于内部控制的行政规定；1997年中国注册会计师协会发布《独立审计具体准则第9号――内部控制和审计风险》；2000年7月实施的新《会计法》将内部控制制度当成保障会计信息真实完整的基本手段之一；财政部2001年6月颁布《内部会计控制规范――基本规范（试行）》和《内部会计控制规范――货币资金（试行）》；2006年7月，财政部、国资委等部委联合发起成立企业内部控制标准委员会，2007年3月颁布《企业内部控制标准体系征求意见稿》；2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，为中国企业首次构建了一个标准框架，改变了以前政出多门、要求不一的现状；2010年4月26日上述部委又联合发布《企业内部控制配套指引》，包括了18项《企业内部控制应用指引》《企业内部控制评价指引》《企业内部控制审计指引》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。 　　中国航天科技集团公司自1999年成立，即明确定位为企业，不再承担任何政府、行业管理的职能，并明确提出“铸造国际一流宇航公司”的战略目标和“发展航天、壮大集团、改革创新、铸造一流”的发展方针，2003年6月，集团公司第一次财经工作会上进一步明确提出“建立一项制度，完善两个体系”，即建立现代企业制度，完善高效的经济运行体系和有效的监督体系。为此，在集团公司内部急需建立一套符合航天科研生产经营管理特点的财务管理和内部控制体系，以满足集团公司战略管理需求，正确引导和规范各级单位经营行为，促进全面、协调和可持续发展。 　　在上述宏观和微观背景下，集团公司一院开展的ACS认证和集团公司开展的会计达标工作作为建立健全内部控制体系的一种载体应运而生。ACS的全称为会计控制标准，内容涵盖了从会计基础工作、货币资金、采购与付款、存货、工程项目、固定资产、销售与收款、对外投资、筹资与担保、成本费用、无形资产、资产减值、关联交易、财务报告编制、信息披露与分析、预算、对子公司的控制、合并与分立、财务信息系统等19个相互独立又彼此关联的控制标准，目的就是促进集团内部建立和完善符合现代企业制度的内部管理控制制度，保证战略计划的实施和长远目标的实现。 　　二、由ACS认证重新认知内部控制制度 　　迄今为止对内部控制概念最权威的解释应该是1992年由COSO委员会发布的《内部控制――整体框架》的报告，报告中提出：“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。”按照此种诠释，被人们普遍认同的“控制就是牵制”、“控制越紧越好”、“控制就是处罚”的操作行为，在很大程度上抹杀了内部控制体系的积极一面。 　　（一）内部控制并不等同于内部限制 　　ACS标准认证作为一种体系，包含了治理控制、管理控制和作业控制等诸多要素，触角涉及全员、全要素、全过程，过程记录受到特别的重视，如对工程项目从项目建议书到竣工决算的控制、对采购与付款中资金流和实物流的控制，明确具体的通过硬性约定，减少了人为因素导致的矛盾和随意，最大程度地赋予管理者和操作者降低自身风险的权利。事实证明，一个健全有效的内部控制体系对单位而言绝不仅仅是约束，它有助于保护单位资产的安全和完整，防止国有资产流失；保证业务经营信息和财务资料的真实、合法、有效。 　　不仅如此，一个健全有效的内