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PAGE  PAGE 8 电子商务环境下的审计风险研究 　　摘要：近年来，随着电子商务企业数量不断增多，交易额不断攀升，电子商务审计业务将成为会计师事务所从事审计业务中需要关注的新领域。电子商务环境使得审计风险更加复杂多元，因此，对审计人员识别和应对相关风险提出了更高的要求。 　　关键词：电子商务；审计风险；注册会计师审计 　　随着“网络强国”战略、“互联网+”行动的提出，互联网技术加速向经济社会各领域深度融合，越来越多的企业开始涉足电商领域。因此，电子商务审计业务在会计师事务所承接的业务中所占的份额将逐渐增大。然而，与之相关的审计准则还不完善。审计准则第1633号文件于2006年第一次提及注册会计师从事财务报表审计业务时要考虑电子商务的影响。但，它并没有形成具体细则和审计程序的特殊要求。因此，电子商务审计的业务流程有待进一步细化，对于审计风险的控制和防范还需加强。 　　一、电子商务对审计风险的影响 　　审计风险分为两个方面，即重大错报风险和检查风险。因此，就电子商务对其的影响分别进行分析。 　　（一）对重大错报风险的影响 　　电子商务的应用使得企业信息技术环境、支付方式发生变化，内部控制薄弱的可能性加大，这三点表现可能表明企业存在重大错报风险。 　　1.企业信息技术环境发生变化 　　企业的会计信息是基于已发生的经济业务活动，传统的会计信息系统将从外部获得的原始凭证在企业内部完成制单、审核、记账、生成报表等工作，使用局域网即可。而电子商务是基于分散开放的互联网环境，网络传输数据的范围更加广阔，将企业内部信息系统与外部交易数据相连接。这不仅为不法分子窃取商业机密、篡改数据提供了便利条件，也更易受病毒感染。 　　2.支付方式发生变化 　　电子商务的出现和推广导致支付结算方式的逐渐转变。在传统环境下，企业虽使用电子转账方式但大多为网上银行交易，交易双方知晓对方的真实信息，且会留下明显的审计痕迹，可以通过银行函证或调取银行对账单的方式来进行审计。而在电子商务环境下，微信红包、百度钱包、支付宝、余额宝等小额支付方式使用更为广泛，但其不易通过银行获取审计证据，而且双方的身份核验只是通过账户名和密码进行，不能确定交易双方的真实身份，极易导致企业以此虚构交易。 　　3.内部控制薄弱 　　在传统会计环境中，通过职责划分和人员分工使不相容职务相分离，来实现内部牵制，从而保证内控的有效性。而在电子商务环境下，通过划分不同人员的使用权限、责任范围、设置安全等级等将内部控制内嵌在会计信息系统中。很多内控的关键功能通过计算机的自动运行来实现。而这种自动运行使传统的记账、审核、复核等岗位分离相互制衡的效力被削弱，易导致内控薄弱。 　　（二）对检查风险的影响 　　检查风险可以由审计主体所控制，电子商务环境对检查风险的影响表现在对审计证据和审计独立性两方面。 　　1.对审计证据的影响 　　传统的审计证据以纸质材料为媒介，每一步都有相关人员审核、复核。纸质材料很容易辨别篡改的痕迹。而电子商务环境下，企业与客户的结算清缴在网上进行，财务部门通过在线办公，将产生的会计信息以电子账簿的形式存储。审计人员通过连接被审计单位的信息系统才能获得审计证据。由此导致，一方面，会计信息全面依赖电子系统后，若注册会计师只关注纸质证据，很难发现被恶意删除的交易数据；另一方面，电子数据由于存储不当极易损坏或丢失，不能满足审计证据的充分性，增大检查风险。 　　2.对审计独立性的影响 　　在常规业务中，审计独立性受信息技术影响较小。但在电商环境下，注册会计师必须在信息系统的技术配置上与被审计单位的会计及其他管理信息系统形成一定的关联，得到审计对象信息系统的技术支持。如，实时获取相关审计证据、在线联网完成审计流程等。 　　综上所述，电子商务环境较传统会计环境而言，会增大重大错报风险和检查风险发生的可能性，从而导致审计风险的加大。 　　二、电子商务环境下审计风险的应对 　　基于上述分析，有效降低电子商务环境下的审计风险可以从审计环境、审计对象、审计主体三个角度来探析。但对于审计环境和审计对象产生的审计风险，受到法律、经济、技术、企业发展状况等多因素的影响，不受注册会计师的控制，需要长时间多方面的探索才能取得一定的成效。同时，会计师事务所进行的社会审计代表了审计研究的前沿，可以通过审计师自身职业胜任能力的加强和审计流程的控制，有效降低审计风险。因此，着重从注册会计师的角度进行分析。 　　（一）审计环境 　　1.建立健全相关法律法规 　　通过借鉴世界其他地区和国家电子商务法律的成功经验，推动我国相关法律法规的建设，加快对网络交易、电子转账、安全认证等方面问题的研究进度，为我国电商业务的快速崛起提供法律保证。同时，进一步规范注册会计师