盐业公司“应付账款”会计核算探讨.docVIP

PAGE  PAGE 9 盐业公司“应付账款”会计核算探讨 　　摘 要 盐的进价相对稳定，通常是滞后取得发票，造成债务方“应付账款”与债权方“应收账款”月末余额通常不一致，“应付账款”余额不能真实地反映欠款情况。本文在分析传统盐业公司“应付账款”核算方式的基础上，提出了当前盐业公司“应付账款”核算存在的问题及其成因。同时有针对性地提出了通过改进“应付账款”二级明细科目的设置、建立备查簿来加强内控管理的方式，达到债务方“应付账款”与债权方“应收账款”余额相符、快速取数的对策或措施。 　　关键词 盐业公司 应付账款 会计核算 　　“应付账款”指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方由于取得物资或服务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。 　　食盐价格相对稳定，基本上不存在暂估入账的情况，收到发票价格不符且进货频繁的情况，每月末地区级盐业公司与各盐厂及自治区盐业公司对账。当月末或下月出现收到自治区盐业公司开具的增值税专用发票这种现状，发票往往是滞后取得的，且全月汇总开具发票无法逐笔对应进货。 　　一、原有盐业公司“应付账款”会计核算 　　按“应付账款”的核算要求，在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于“应付账款”需要根据发票账单登记入账，有时货物已到，发票账单要间隔较长时间才能到达。在实际工作中采用在月末将所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以改正的办法。 　　例如，甲、乙公司均为增值税一般纳税人。 　　2×16年1月6日，甲公司从乙公司购进食用盐一批，货款100万元，增值税13万元，商品已验收入库，发票已收到，款尚未支付。 　　2×16年1月31日，甲公司从乙公司购进食用盐一批，商品已验收入库，发票未收到，款尚未支付。按物价部门核准价格应为货款20万元，增值税2.6万元。乙公司于当日开具增值税专用发票，货款20万元，增值税2.6万元。发票月末甲公司尚未收到。 　　甲公司于2×16年2月1日支付乙公司货款120万元。 　　甲公司于2×16年2月5日收到2×16年1月31日乙开具的增值税专用发票。 　　（一）甲企业编制会计分录如下： 　　1. 2×16年1月6日 　　借：库存商品 1，000，000 　　应交税费――应交增值税（进项税额） 130，000 　　贷：应付账款――乙 1，130，000 　　2. 2×16年1月31日 　　借：库存商品 200，000 　　贷：应付账款――暂估应付款（乙） 200，000 　　3. 2×16年2月1日 　　借：应付账款――乙 1，200，000 　　贷：银行存款 1，200，000 　　4. 2×16年2月5日 　　借：库存商品 -200，000 　　贷：应付账款――暂估应付款（乙） -200，000 　　同时借：库存商品 200，000 　　应交税费――应交增值税（进项税额） 26，000 　　贷：应付账款――乙 226，000 　　（二）乙企业编制会计分录如下： 　　1. 2×16年1月6日 　　借：应收账款――甲 1，130，000 　　贷：主营业务收入 1，000，000 　　应交税费――应交增值税（销项税额） 130，000 　　2. 2×16年1月31日 　　借：应收账款――甲 226，000 　　贷：主营业务收入 200，000 　　应交税费――应交增值税（销项税额） 26，000 　　3. 2×16年2月1日 　　借：银行存款 1，200，000 　　贷：应收账款――甲 1，200，000 　　本例中1月31日，债务方即甲公司账面应付账款余额133万元，而债权方即乙公司应收账款余额135.6万元。债务方与债权方的余额不符，债务方余额不正确，债权方余额正确，债务方从账面直接取得欠款金额较难。且已结算数量，具体是哪笔容易造成对应混乱。 　　只有2月5日收到发票，债务方正式入账后，债权方与债务方余额15.6万元才相符。 　　二、原有盐业公司“应付账款”核算存在的问题 　　（一）“应付账款”的及时性得不到保障 　　存在“应付账款”不能及时支付的原因，一是在客观上资金紧张，造成付款不及时；二是主观上延迟付款，造成付款不及时，将“应付账款”作为一种商业信用筹资手段；三是滞后取得发票，造成欠款不能及时支付；四是账务处理得不及时，造成了双方账目不符。 　　（二）“应付账款”的准确性得不到保障 　　当月既有“货到单也到”又有“货到单未到”“单到货未到”的情形存在，“应付账款”记账时既有正式入账又有暂估入账，账面数不准确。当月不能及时收到发票时债务方账面数据较混乱，在没有做好备查登记时，容易出现错误。 　　三、造成盐业公司“应付账款”核算问题的原因分析