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PAGE  PAGE 9 直接基于成本法编制合并财务报表浅探 　　摘 要 《企业会计准则第2号――长期股权投资》和《企业会计准则第33号――合并财务报表》在2014年进行修订后不再强调模拟权益法编制合并财务报表。基于准则变化，本文浅探直接基于成本法编制合并财务报表，并与模拟权益法编制合并报表对比。 　　关键词 成本报表 合并 　　一、基于成本法直接编制合并报表基本程序 　　基于成本法直接编制合并财务报表基本程序： 　　第一，调整子公司个别财务报表。 　　第二，直接抵消母公司长期股权投资与子公司权益份额，确认少数股东权益初始金额。 　　第三，抵消内部交易。 　　第四，确认少数股东权益变动部分。 　　二、编制合并财务报表实例 　　【例题】甲公司于20×4年12月31日以6 000万元取得乙公司80%有表决权股份，能够控制乙公司。 　　购买日，乙公司净资产账面价值6600万元。其中：股本1000万元，资本公积2100万元，盈余公积350万元，未分配利润3150万元。除固定资产外，其他资产、负债公允价值与账面价值不存在差异。乙公司固定资产原值为4000万元，预计使用年限10年，净残值为0，直线法计提折旧，管理用，至投资时已用4年，账面价值2400万元，公允价值3200万元。 　　甲、乙公司从个别财务报表角度不存在纳税暂时性差异，双方所得税税率均为25%，不考虑其他税费。均按净利润的10%提取盈余公积。 　　第一，购买日直接基于成本法编制合并报表。 　　一是调整子公司个别报表。 　　借：固定资产 800 （3200-2400） 　　贷：资本公积 800 　　借：资本公积 200 （800×25%） 　　贷：递延所得税负债 200 　　二是抵消长期股权投资与子公司所有者权益份额。 　　借：股本1000 　　资本公积 2700 （2100+800-800 × 25%） 　　盈余公积 350 　　未分配利润 3150 　　商誉 240 　　贷：长期股权投资 6000 　　少数股东权益 1440 　　第二，购买日模拟权益法编制合并报表。 　　处理同第一。 　　【续上例】20×5年12月12日乙公司将自产某产品销售给甲公司，其成本33万元，售价65万元，至20×5年12月31日，甲公司仍未将该产品对外售出。除此之外，甲、乙公司之间不存在其他内部交易。 　　甲、乙公司20×5年12月31日资产负债表数据如表1中A、B栏所示，20×5年度利润表数据如表2中A、B栏所示。 　　第一，20×5年期末直接基于成本法编制合并报表。 　　一是调整子公司个别报表。 　　借：固定资产 800 （3200-2400） 　　贷：资本公积――年初 800 　　借：管理费用 133.33 （800÷6） 　　贷：固定资产――累计折旧 133.33 　　借：资本公积――年初 200 （800× 25%） 　　贷：递延所得税负债 166.67 （800-133.33）×25% 　　所得税费用 33.33 （133.33×25%） 　　二是抵消长期股权投资与购买日子公司所有者权益份额。 　　借：股本――年初 1000 　　资本公积――年初 2700 （2100+ 800 -800×25%） 　　盈余公积――年初 350 　　未分配利润――年初 3150 　　商誉 240 　　贷：长期股权投资 6000 　　少数股东权益――年初 1440 　　三是消除内部逆流交易。 　　借：营业收入 65（抵子公司损益） 　　贷：营业成本 33（抵子公司损益） 　　存货 32 　　借：递延所得税资产 8 （32×25%） 　　贷：所得税费用 8（抵子公司损益） 　　四是确认少数股东权益变动部分。 　　借：少数股东损益 371.20 （1980-133.33 +33.33-65+33+8）×20% 　　贷：少数股东权益 371.20 　　第二，20×5年期末基于模拟权益法编制合并报表。 　　一是调整子公司个别报表。 　　同直接基于成本法下调整。 　　子公司调整后净利=1980-133.33+ 33.33=1880万元。 　　二是调整母公司长期股权投资。 　　借：长期股权投资 1504 （1880×80%） 　　贷：投资收益 1504 　　三是抵消长期股权投资与子公司所有者权益份额。 　　借：股本――年初 1000 　　资本公积――年初 2700 　　盈余公积――年初 350 　　盈余公积――本年 198 （1980× 10%） 　　未分配利润――年初 3150 　　投资收益 1504 　　少数股东损益 376 （1880×20%） 　　商誉