碳排放会计核算研究：文献综述.doc

PAGE  PAGE 7 碳排放会计核算研究：文献综述 　　【摘要】全球变暖给人类带来了严重的挑战，为了缓解目前气候变化对人类生活的影响，低碳经济已经成为人们的共识。国际组织通过一系列法案限定碳排放量，同时也形成了碳排放交易市场。我国的碳排放交易市场正在构建当中，碳排放会计研究逐渐成为理论关注的热点，同时对企业的经济活动也会产生重大的影响。本文在此背景下，希望通过对现有文献的梳理、总结，为我国今后碳排放会计的发展起到借鉴作用。 　　【关键词】碳排放权 会计确认 会计计量 　　一、碳排放会计基本内涵与实质 　　碳排放权概念由经济学家提出的排污权概念而来，在《京都议定书》中规定，每个参与的国家都限制一定温室气体的排放量，既每个国家都有一定的排放权。对于碳排放会计目前为止还没有一个统一定义，学者也从不同的角度进行研究，给出了不同的定义。 　　Stewart Jones教授在2008年首次提出“碳会计”这一新概念，并且他将碳排放、交易和鉴证等业务统一称为“碳会计”。从此，这个概念首次出现在公众的面前，学者们也开始加入到“碳会计”研究的行列中。郑玲和周志方（2010）在研究大量文献基础上，认为碳排放主要是以二氧化碳为主要排放物，具有不确定性，它不同于以往的污染物排放，应该单独设立账户对其确认和计量。张巧良（2010）认为碳排放权不仅是经济问题，而且是政治问题，碳排放权的政治特性决定了会计准则制定必须更多地关注会计的目标。张鹏（2010）指出，碳排放权就是一种温室气体排放的权利。实质是“核证的减排量”。苑泽明（2013）分别从法学和经济学视角阐述了碳排放权的性质。吴德林等人（2013）认为想要研究碳排放会计，首先要明确其概念和本质，他认为碳排放权具有商品属性。 　　值得注意的是，在研究碳排放会计定义的过程中，由于目前对碳排放会计的定义还缺乏权威的界定，容易与碳会计混淆，二者存在一定的差异，碳排放会计的侧重点在于由碳排放所引起的会计内容的变化。碳会计核算的范围更加广泛，包括碳会计核算，固碳会计和碳信用。 　　二、碳排放权的确认与计量 　　碳排放权对企业来说是一种资源，并具有稀缺性，就像其他会计要素一样，应该将其在会计系统中予以反映。但是究竟作为何种要素、如何反映，我国对此还没有统一的观点。 　　国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）都相继出台过一些准则试图规范碳排放会计核算。2003年，IASB下辖的财务报告解释委员会（IFRIC）根据国际会计准则的要求发布了关于总量控制交易会计处理意见稿，确定将碳排放计入无形资产中，2004年，又发布了《国际财务报告解释公告第3号――排污权》，但是由于与IAS 38存在冲突，随后被撤销。 　　（一）碳排放权的资产确认 　　根据《企业会计准则―基本准则》对资产的定义来看，碳排放权属于资产，这已经达成共识。主要的争议是把碳排放权确认为何种资产，采用那种计量方式。就目前来说，学者们存在以下几种意见：一是确认为存货，二是确认为无形资产，三是确认为金融资产；采用历史成本计量和采用公允价值计量。 　　第一种观点认为，就我国的碳排放权交易是基于CDM项目产生的，核心是减少碳排放量，它存在企业的日常活动中，而且我国的CDM项目是为了执行销售合同而持有的，其最终目的是为了出售，而存货的一个主要的特征就是企业持有的最终目的就是出售，因此张鹏（2010）、吕?矗?2012）都认为我国的碳排放量完全符合存货的特征，应该将碳排放权计入存货。 　　第二种观点，目前在国外市场上已经建立了相对完善的碳排放交易市场，具有完善的定价机制，并且能够以公允价值计量，另外，在国际市场上，已经有了相关期权期货的交易，碳排放权和其他普通金融产品一样，可以在金融市场上进行自由交易。朱敏（2010）、岳常玲和章新蓉（2011）认为，在清洁发展机制下，企业获得碳排放权并不是自己使用，而是将其出售给发达国家获得资金或者技术支持，符合金融资产的定义，介于此，应该将其计入金融资产。 　　第三种观点认为，从碳排放权的本质而言，在法学的视角下，碳排放权与排污权相类似，是政府为了保护生态环境，而特许企业享有一定的排放权利，对于其他企业来说，却不被许与这种排放权，表现为排放一定数量碳的权利，属于用益物权。在经济学的视角下，碳排放权虽然与自然资源不同，但被人为制定排放定上限，具有一定的稀缺性，使之具有价值。因此，碳排放权属于一种被人为制定稀缺性的排放量产权。（王爱国，2012；苑泽明和李元祯，2013）。碳排放权的某些特征和无形资产相类似，首先他不具备其他资产的实物形态，其次可以由企业出售或者转让，能够为企业带来经济利益流入。邹武平（2010）认为碳排放权具有土地使用权的性质；肖序和郑玲（2011）认