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PAGE  PAGE 10 积极财政政策下文化企业项目税务筹划分析 　　文化产业基本可以分成三类：一是生产与销售以相对独立的物态形式呈现的文化产品的行业，如生产和销售报刊、图书、影视等行业；二是以劳务形式出现的文化服务行业，如舞蹈表演、戏剧表演、策划；三是向其他商品和行业提供文化附加值的行业，如装潢、建筑设计、装饰设计、文化旅游等。文化产业是一个新兴朝阳产业，具有无穷的发展前景，是增强综合国力的重要因素，必须以高度的文化自觉和文化自信，着眼于提高全民的文化水平，建立高尚的人格，大力推动文化产业的发展和改革。 　　一、文化企业税收政策简述 　　当前，文化产业面临着难得的发展机遇。预计2016年文化产业总产值占GDP总量的6%，成为国民经济支柱产业。文化产业的发展虽然主要依靠市场力量，但政府的扶持作用依然不可小觑，发达国家通过一系列的正常措施提升文化产业的竞争力，近年来，我国也加大对文化产业的扶持力度，出台各项财政扶持政策。2006年4月，国务院办公厅转发财政部等十部委（局）制定的《关于推动我国动漫产业发展的若干意见》，明确对我国动漫产业进行政策扶持。其中的财政政策主要有：设立专项动漫产业发展资金，用于支持优秀动漫原创产品以及建立动漫公共技术服务体系等产业链发展的关键环节；地方政府加大投入，支持动漫原创开发；给深受观众喜爱的动漫原创作品给予一定的奖励；给出版、刊载、播出、演出的国产动漫产品一定的成本补偿；动漫企业开发生产动漫产品可申请享受国家鼓励软件产业发展的税收优惠政策等。2006年6月，国务院批准并转发财政部、中共中央宣传部《关于进一步支持文化事业发展的若干经济政策》，中央、省级政府设立资金，用于文化事业建设；继续对文化单位实行增值税优惠政策等。2009年9月，国务院发布《文化产业振兴规划》，将文化创意产业作为重点发展的文化产品，明确财政扶持政策：中央和地方政府加大文化产业投入，通过贷款贴息、项目补贴、补充资本金等方式支持文化产业发展；大幅度增加扶持文化产业发展的专项资金规模；落实???收优惠政策，加大税收扶持力度。同年，财政部和国家税务总局联合下发《关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》和《关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知》。 　　二、文化企业税务筹划 　　（一）利用纳税人身份进行税务筹划 “营改增”将纳税人按照经营规模和会计核算健全与否划分成一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人实行增值税专用发票抵扣税款制度，小规模纳税人的税收征收率降低3%，购进货物进项税不能抵扣。对此，文化企业可计算出两类纳税人的税负平衡点，合理选择税负较轻的纳税人身份进行税务筹划。如表1所示为税负的均衡点。 　　某企业的年销售收入为300万元（不含税），其会计制度较健全，符合一般纳税人的条件，适用17%的税率，准予从销项税额中抵扣进项税额，抵扣的部分占销项税额的60%。按这种情况，其应缴纳的增值税额为：[300-（300×60%）]×17%=20.4万元。由无差别平衡点增值率可知，当企业的增值率为40%时，40%17.65%，故而企业选择小规模纳税人的税负较轻。故此，根据该企业的生产经营活动，分成两个小企业，分别作为独立的会计核算单位，分开后的两个单位年应税销售额分别为160万元和140万元，均符合小规模纳税人的资格，故而可使用3%的征收率，此时只需要分别缴纳4.8万元和4.2万元的增值税额，该单位的增值税负为9万元，较之一般纳税人而言减少了11.4万元，能有效减轻企业的税负，降低成本，提高经济效益。 　　（二）“结构性减税”政策下税务筹划 结构性减税的根本是税制结构的优化，就是说要充分发挥税制的宏观调控功能和收入筹措功能，也就是说，结构性减税要减不公平税负，保持合理税负，增加该增加的税负。结构性减税是有限度地减税，是小幅度、小剂量地削减税负水平。在经济形势发展不明的状态下，预测未来发展是风险极大的一件事。企业管理者要学会辨清积极财政政策背景下的减税性质、涉税风险、税收管控以及企业的机会等。 　　（1）减税性质与特点。结构性减税有利于增加居民和企业的可支配收入，劳动消费需求和投资需求。同时，结构性减税牵涉的税种有选择，并不是大规模减税。自从小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%后，最值得企业关注的是一般纳税人的17%增值税税率问题，这一税率比大多数国家都要高，自制定以来就有税率偏高的争论。对于文化企业而言，政府的减税优惠政策较多，如财税[2009]65号中规定：近几年在国内成立并经认定的动漫企业，自获利年度起，第一年和第二年免征所得税。新成立的动漫企业如果在经营初期尚没有充分的盈利准备，则可暂时不取得第一笔生产经营收入。如果第一笔收入的取得接近于年底，则可将其推迟到下一年度，