纳税评估与税务稽查良性互动研究.docVIP

PAGE  PAGE 4 纳税评估与税务稽查良性互动研究 　　摘要：纳税评估与税务稽查是我国税收征管工作的两个主要方面，在税务机关的税收征管活动中具有重要意义，因此有必要对二者之间的关系进行研究，以实现此二者在实际的税收征管过程中的相互配合、相互补充，不断加强对税源的精细化、科学化管理水平，深入推进依法纳税。 　　关键词：纳税评估 税务稽查 良性互动 研究 　　本文系山东省高等学校人文社会科学研究项目：纳税评估与税务稽查关系的研究（J15WB109）的成果。 　　纳税评估和税务稽查都是实际税收征收管理中的重要步骤和环节之一，在实际工作过程中，纳税评估和税务稽查既相互区别又联系紧密，正确处理他们之间的关系是保证税收征管工作顺利开展的重要保证，这是实现纳税评估与税务稽查良性互动的前提和基础。 　　一、纳税评估和税务稽查的概念分析 　　纳税评估和税务稽查作为我国税源监控的两个重要手段，各自在税收征管工作中发挥着不同的作用。纳税评估是税务行政机关依法利用信息化方法，以数据对比分析为手段，对纳税人的纳税申报情况进行的真实性和准确性判断，由此对纳税人采取进一步的征管措施的综合性的管理行为，其遵循分类实施、因地制宜、灵活简便和强化管理等基本原则，是税务机关进行税收监管的重要手段之一；税务稽查是税务局稽查局实施的对纳税人的纳税情况予以监督检查的管理行为，其基本任务是惩处税收违法行为，依法保障税收收入，维护依法纳税秩序，保证公民依法纳税，税务稽查作为我国税务征管模式中相对严厉的一种手段，是保障纳税人依法纳税的“最后一道防线”，在我国依法治税进程中发挥着至关重要的作用。 　　从上述对于纳税评估和税务稽查的内涵的论述中可以看出，纳税评估和税务稽查其实既相互区别又相互联系，其区别之处主要体现在执行主体、工作流程和工作侧重点等方面，而其联系之处主要表现在两个方面，一方面，纳税评估为税务稽查提供准确案源，即当税务工作人员在纳税评估过程中发现纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他税收违法行为而又符合税务稽查职权范围内的违法行为时，要依法将案源移交给税务稽查部门进行依法处理，另一方面，税务稽查又为纳税评估的评估指标和预警值提供参考信息，税务稽查部门根据《税收征管法》、《税收征管细则》等有关规定依法对对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务情况及涉税事项进行检查处理，以及围绕检查处理开展的其他相关工作，在实施检查时，应当依照法定权限和程序，收集能够证明案件事实的证据材料，如依法调取被稽查对象的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料等，因此一般来说，其对被稽查对象的纳税情况了解较为深入和全面，这些因素不仅有利于稽查部门的税务稽查活动，也能为税务部门的纳税评估指标及评估指标预警值的设立提供基本的参考信息，帮助纳税评估部门及时对评估指标和预警值进行调整，以提高纳税评估实效。 　　二、构建纳税评估和税务稽查良性互动分析 　　纳税评估和税务稽查作为税收征管过程中的两个重要方面，只有在实际工作中相互配合、相互支持、互为补充，才能不断提高税务机关的实际税务征管工作水平，保证税收收入，维护正常的税收秩序，因此有必要通过一定的措施来促进二者实现良性互动，这是当下进一步规范我国税收工作程序，推进纳税人依法纳税的必然选择。 　　（一）以纳税评估构建税务稽查的信息平台 　　纳税评估是目前国际上普遍采用的一种税务管理方式，是税务机关利用相关信息对比手段对纳税人特定时段内的纳税情况的真实性、准确性进行判断，在此基础上进一步采取相应的税收征管措施的税务管理行为。根据国家税务总局颁布的《纳税评估管理办法》规定，纳税评估主要由评估信息收集、筛选评估对象、对筛选出的异常情况进行判断分析、评定处理等部分组成，其中评估信息的采集往往需要遵循多途径、多样化的原则，保证评估信息采集可靠、全面；评估对象的筛选主要是税务机关综合运用各类对比分析方法来进行对象的筛选工作；判断分析则是对筛选出的异常情况进行分析后进行判断；评定处理是对评估中发现的问题进行针对性的处理，如税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等等不同的方式。可见，纳税评估作为一种对纳税人实施的一种事前的、较为柔性的管理方式，是及时发现各种可能潜在的纳税问题的可靠手段，而这些存在的问题则往往是税务稽查案源的重要来源之一，通过完善系统的纳税评估工作，将那些严重违法税法的纳税人及纳税行为移交给稽查部门进行依法处理，可以进一步提高税务稽查机关的税务稽查工作实效，增强稽查的针对性，进而有效强化纳税秩序和纳税环境，保证依法纳税。 　　（二）以税务稽查为手段不断推进纳税评估水平的提高 　　税务稽查不同于纳税评估的特质在于其较强的惩罚性和教育性，作为一种事后的监管手段，