企業会计准则第7号——非货币性资产交换.pptVIP

企业会计准则第7号 ——非货币性资产交换 ;主要内容 一、非货币性资产交换概述 二、非货币性资产交换的计量和处理 三、非货币性资产交换的披露 四、新旧准则对比;一、非货币性资产交换概述 （一）非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。;一、非货币性资产交换概述 1.货币性资产的概念 货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 基本特征： 在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定的或可确定的。 主要包括： 现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资等。;一、非货币性资产交换概述 2.非货币性资产的概念 非货??性资产：是指货币性资产以外的资产。 基本特征：在将来为企业带来的经济利益， 是不固定的或不可确定的。 主要包括的内容： 长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资、存货、固定资产、无形资产等。 ;一、非货币性资产交换概述 (二)非货币性资产交换范围的认定 不涉及货币资产 涉及少量货币资产 判断原则和方法： 支付补价的企业： 支付的补价/换入资产的公允价值（或换出资产公允价值+支付的补价） 25%（参考比率） 收到补价的企业： 收到的补价/换出资产的公允价值（或换入资产公允价值+收到的补价） 25% ;一、非货币性资产交换概述 举例说明： 甲企业 乙企业 设备———————汽车 原价 26万元 24万元 累计折旧 9万元 6万元 净值 17万元 18万元 公允价值 18万元 20万元 支付补价2万元 收到补价2万元;一、非货币性资产交换概述 举例说明： 甲企业：支付补价： 2/20 = 10% 25% 或：2/（18+2）= 10% 25% 为非货币性交易 乙企业：收到补价： 2/20 = 10% 25% 或：2/（18+2）= 10% 25% 为非货币性交易 ;一、非货币性资产交换概述 注意： 若判断为非货币性交易，按非货币性交易准则进行处理； 若判断为货币性交易，按货币性交易准则进行处理，如收入等 。 ;二、非货币性资产交换的计量和处理 （一）计量基础：确定资产成本的两种计量基础： 第一：公允价值 必须符合两个条件： (1)该项交换具有商业实质 (2)换入资产或换出资产的公允价值能够 可靠地计量 第二：账面价值(按换出资产) 上述两个条件均不符合; 1.商业实质的判断 企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。 根据准则第四条规定，满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： (1)换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面显著不同 A 风险、金额相同，时间不同 B 时间、金额相同，风险不同 C 风险、时间相同，金额不同 D 风险、时间和金额均不同; (2)换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价。 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但折现率从资产对企业的作用或特定价值角度考虑，两者的“企业特定价值”不同。 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。 特别注意：