第三节 材料的核算.ppt

* 第三节 原材料 四、原材料按计划成本计价的核算 结构： 借方 “材料采购”账户 贷方 ①购入材料实际成本 ②结转入库材料实际成本 小于计划成本的差异(节约差异) ①购入并验收入库材料的计划成本 ②结转入库材料实际成本大于计划成本的差异（超支差异） 期末余额:在途材料的采购成本 （实际成本） 第四章 明细账户： 该账户应按供应单位和材料品种设置明细账(格式为横线登记式)见教材70页表4-9。 * 第三节 原材料 四、原材料按计划成本计价的核算 3．“材料成本差异”账户——核算材料实际成本与计划成本的差异 性质：资产类账户（借方余额为附加账户，贷方余额为备抵账户） 第四章 * 第三节 原材料 四、原材料按计划成本计价的核算 借方 “材料采购”账户 贷方 ①收入材料的超支差异 ②结转发出材料的节约差异 ①收入材料的节约差异 ②结转发出材料的超支差异 期末余额：库存材料的超支差异 或期末余额：库存材料的节约差异 结构： 注意：企业发出材料差异的结转也可以固定在贷方,但必须是“超支差异用蓝字，节约差异用红字”。 明细账户：应分别“原材料”、“周转材料”等，按照材料类别或品种设置明细账（格式为专用格式）见教材70页表4-10。 第四章 * 第三节 原材料 四、原材料按计划成本计价的核算 （二）材料收入的账务处理 核算内容包括 结转收入材料的成本差异 材料采购成本的发生 验收入库材料 计划成本的结转 反映实际成本 反映计划成本 第四章 * 第三节 原材料 四、原材料按计划成本计价的核算 1．外购材料 （1）价款付清，同时收料——分三步 ①支付价款时，按支付价款记： 借：材料采购——原材料（类别） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 ②材料验收入库时，按计划成本记： 借：原材料——类别——品种、规格 贷：材料采购——原材料（类别） 第四章 * 第三节 原材料 四、原材料按计划成本计价的核算 ③结转入库材料成本差异时，记： 实际成本大于计划成本（超支）的为： 借：材料成本差异——原材料（类别） 贷：材料采购——原材料（类别） 实际成本小于计划成本（节约）的为： 借：材料采购——原材料（类别） 贷：材料成本差异——原材料（类别） 举例见教材66-67页[例4-14]。 第四章 * 第三节 原材料 四、原材料按计划成本计价的核算 （2）付款在先，收料在后 此类情况付款时，按实付价款记上述（1）中的①；购入材料验收入库时，记（1）中的②和③。所以，“付款在先，收料在后”的账务处理与“价款付清，同时收料”的账务处理是基本一致的，所不同的仅是记账时间的不一致。 举例见教材67页[例4-15]。 （3）收料在先，付款在后 同实际成本计价一样，此类业务分两种情况： ①发票账单已收到,因企业货币资金不足而暂未付的 ——形成企业负债，账务处理为教材[例4-16]资料为例说明： 第四章 * 第三节 原材料 四、原材料按计划成本计价的核算 1）购入材料、收到发货账单，价款未付，按应付价款记： 借：材料采购——原材料 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付账款——供应单位 117 000 2）材料验收入库按计划成本记： 借：原材料——类别——品种、规格 110 000 贷：材料采购——原材料 110 000 3）结转验收入库材料的成本差异时，记： 借：材料采购——原材料 10 000 贷：材料成本差异——原材料 10 000 第四章 * 第三节 原材料 四、原材料按计划成本计价的核算 ②因发票账单尚未收到，而尚未付款的——未形成“材料采购”业务 此类情况下，对于发票账单未收到的购料业务，平时只进行明细分类核算，不必进行总分类核算；至月终仍未收到发票账单的，按计划成本暂估入账,下月初用红字冲销,下月或以后月份收到发票账户后,再按正常情况购入材料业务进行处理。其账务处理与实际成本计价的此类业务基本相同。不同点是暂估价一般为计划成本，不必考虑合同价或估计成本。 举例见教材67至68页[例4-17] 第四章 * 第三节 原材料 四、原材料按计划成本计价的核算 （4）购入材料途中短缺和损失的处理 计划成本计价情况下，购料途中短缺和损失的处理与