营改增之企业销售不动产适用简易计税方法.doc

企业销售不动产（适用简易计税方法）纳税申报示例 （一）销售非自建老不动产适用简易计税方法计税 【案例】某企业为一般纳税人，于2016年销售2003年购入的办公楼一栋，取得全部价款和价外费用5550万元，开具增值税专用发票，销售时采用简易计税方法，税率5%，购进原值4500万元，预征率5%。 【相关政策】 1、一般纳税人转让2016年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用简易计税方法的，应在不动产所在地主管地税机关预缴税款，在机构所在地主管国税机关申报纳税，如不动产所在地与机构所在地一致的，应在机构所在地主管地税机关预缴税款，在机构所在地主管国税机关申报纳税，上述预缴无需填写《增值税预缴税款表》。 2、应适用下列计算公式计算预缴税款和应纳税额 预缴税款=（收到的全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时）÷（1+5%）ⅹ5%， 应纳税额=（收到的全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时）÷（1+5%）ⅹ5%-预缴税款 【应纳税额计算】 预征税额=（5550-4500）÷（1+5%）ⅹ5%=50万元 应纳税额=（5550-4500）÷（1+5%）ⅹ5%-50=0万元 【报表填写】 1、将本期应纳税额填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附表一（本期销售情况明细） 在第二大类“简易计税方法计税”的9b栏“5%征收率的服务、不动产和无形资产”的第1列“开具增值税专用发票销售额”，填入不含税销售;第2列“开具增值税专用发票销项（应纳）税额”填入2640000元；第9列“合计销售额”填;第10列“合计销项（应纳）税额”填入2640000元；第11列“合计价税合计”填；第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”填；第13列“扣除后含税销售额”填；第14列“扣除后销项（应纳）税额”填入500000元。(如图1) 图1 2、填报《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细） 在第5栏“5%征收率的项目”的相应栏次内填入相应数据：第1列“本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”等于附列资料（一）第11列第9b栏的金额，应为本期销售不动产价税合计；第2列“期初余额”填入0；第3列“本期发生额”填入本期销售不动产的原；第4列“本期应扣除金额”填；第5列“本期实际扣除金额” 应保证小于本期发生的销售额且小于应扣除金额，填；第6列“期末余额”填入0。（如图2） 图2 3、将预征税额填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附表四（税额抵减情况表） 第4行“销售不动产预征缴纳税款”第1栏“期初余额”填写0；第2栏“本期发生额”填写计算出的本期预征税额500000元；第3栏“本期应抵减税额”填写期初余额与本期发生额之和500000元，由于本期应纳税额为500000元，因此本期发生的应抵减税额可全额抵减，第4栏“本期实际抵减税额”即填写500000元，第5栏“期末余额”填写本期应抵减税额与实际抵减税额之差0（如图3） 图3： 4、填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表 主表“一般项目”下的“本月数”第5栏“按简易办法计税销售额”内填写本期按简易办法计税的销售，第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”内填写根据简易计税办法计算出的税额500000元，在本期没有其他应纳税额项目的前提下，第24栏“应纳税额合计”内等于第21栏500000，将预缴的税款金额500000元填入第27栏“本期已缴税额”、第28栏“分次预缴税额”，在本期没有发生其他税款的情况下，第32栏“期末未缴税额”、第34栏“本期应补（退）税额”内填0（如图4） 图4： 销售自建老不动产适用简易计税办法 【案例】某企业为一般纳税人，于2016年销售2003年购入的办公楼一栋，取得全部价款和价外费用1050万元，开具增值税专用发票，销售时采用简易计税方法，税率5%，预征率5%。 【相关政策】 1、一般纳税人转让2016年4月30日前自建的不动产，适用简易计税方法的，应在不动产所在地主管地税机关预缴税款，在机构所在地主管国税机关申报纳税，如不动产所在地与机构所在地一致的，应在机构所在地主管地税机关预缴税款，在机构所在地主管国税机关申报纳税，上述预缴无需填写《增值税预缴税款表》。 2、应适用下列计算公式计算预缴税款和应纳税额 预缴税款=收到的全部价款和价外费用÷（1+5%）ⅹ5%， 应纳税额=收到的全部价款和价外费用÷（1+5%）ⅹ5%-预缴税款 【应纳税额计算】 预征税额=1050÷（1+5%）ⅹ5%=50