金融资产02-老徐.pptx

金融资产会计核算;金融资产的确认和分类;金融资产的确认和分类;以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;股票可能带来的收益 ;股票可能带来的收益 ; ;主要是指企业为了近期内出售的金融资产。 例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 另外，企业持有的属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理的金融工具也可以划分为交易性金融资产。 衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。 ;（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产; 甲公司为一家大型企业，作为乙公司IPO时的战略投资者，拟购入2亿股股票，每股发行价5元，需筹集10亿元资金。 如果甲公司通过发行债券筹集资金10亿元，年利率6％，则每年利息费用为6000万元，计入当期财务费用。 甲公司发行债券筹集资金后，用于购买2亿股乙公司普通股，作为战略投资者，应该长期持有，一般应分类为可供出售金融资产，期末按照公允价值计量，并且把公允价值变动计入其他综合收益。 如果该股票发行后，上市时股价为每股8元，则甲公司股票公允价值为16亿元，公允价值增加6亿元（16－10）。按照一般计算，将购买股票取得的收益6亿元扣除利息费用0.6亿元后，实现净收益5.4亿元。 但是，如果将股票作为可供出售金融资产，则6亿元计入其他综合收益，列示在资产负债表，而利息费用6000万元计入财务费用，列示在利润表，利润表中反而亏损了6000万元。 这就是由于“计量基础”不同导致不能正确评价业绩，为此，应将该股票“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，这样利润表中就能反映5.4亿元的业绩了。; ; ; ;需要注意以下两类限售股权的分类： 企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股???，应当划分为可供出售金融资产。 企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 ;不同类金融资产之间的重分类;不同类金融资产之间的重分类;金融资产的计量;初始计量\后续计量公允价值;一、金融资产的初始计量;一、金融资产的初始计量;一、金融资产的初始计量;公允价值的确定企业会计准则第39号—公允价值计量;公允价值 是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。——不是取得资产而支付的价格和承担负债而收到的价格。“脱手价格”而不是“入手价格“转移负债”而不是“清偿负债”。;（一）金融资产的特征和计量单元;（一）金融资产的特征和计量单元;（二）有序交易和市场;（二）有序交易和市场;（二）有序交易和市场;（二）有序交易和市场;（二）有序交易和市场;（三）市场参与者;市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时具备下列特征的买方和卖方：;（四）公允价值与交易价格;（五）估值技术和输入值; 输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，包括可观察输入值和不可观察输入值。 可观察输入值，是指能够从市杨数据中取得的输入值。该输入值反映了市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用的假设。 不可观察输入值，是指不能从市场数据中取得的输入值。该输入值应当根据可获得 的市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用假设的最佳信息确定。 企业在估值技术的应用中，应当优先使用相关可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。 ;（六）公允价值层次;金融资产的后续计量