2014年度注册会计师考试指导大纲解读.docx

2014年注册会计师考试指导大纲解读 备考指导 课件讲义 模拟试题 历年真题 增值税要点????第?5?页?共?9?页? ? ? 折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。? 2．采取以旧换新方式销售? ①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；?②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。?3．采取还本销售方式销售——销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。?4．采取以物易物方式销售? ①双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税；? ②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。?5．包装物押金是否计入销售额? ①一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；?②一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；? ③一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；?④酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。?视同销售行为的销售额? 纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，在计算时，视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：? （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定?（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定?（3）按组成计税价格确定? 组价公式一：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）? 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税，公式里的成本利润率在考试不给定的情况下一般使用10%?? 组价公式二：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税? ????????或：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）?电力产品应纳增值税的计算与管理（了解，能力等级2）? 电力产品主要征税办法见下表：? 纳税人情况?征税方法? 地点? 具体方法? 发电企业? 独立核算? 机构所在地? 一般纳税人的计算方法? 非独立核算，具有一般纳税人资格或核算条件的? 非独立核算，不具有一般纳税人资格或核算条件的?发电企业所在地? (1)预缴且不得抵扣进项税：预征税额=上网电量×核定的定额税率? (2)月末按照隶属关系由独立核算的发电企业结算缴纳增值税（上级结算）：应纳税额=销项税额-进项税额? 应补（退）税额=应纳税额-发（供）电环节预缴增值税额?供电企业? 在供电环节预征、由独立核算供电企业统一结算? 供电企业所在地? (1)预缴且不得抵扣进项税：预征税额=销售额×核定的预征率?(2)月末按照隶属关系由独立核算的供电企业结算缴纳增值税：?应纳税额=销项税额-进项税额? 应补（退）税额=应纳税额-发（供）电环节预缴增值税额? 电力企业的销售额由两个部分组成：（1）为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指纳税人销售电力产品在目录电价或上网电价之外向购买方收取的各种性质的费用。（2）供电企业收取的电费保证金，凡逾期（超过合同约定时间）未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税。? 发、供电企业纳税义务的发生时间：? （1）发电企业和其他企事业单位销售电力产品的纳税义务的发生时间为电力上网并开具确认单据的当天。? 增值税要点????第?6?页?共?9?页?? ? （2）供电企业采取直接收取电费结算方式的，销售对象属于企事业单位，为开具发票的当天；属于居民个人，为开具电费缴纳凭证的当天。? （3）供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天。? （4）发、供电企业将电力产品用于非应税项目、集体福利、个人消费，为发出电量的当天。?（5）发、供电企业之间互供电力，为双方核对计数量，开具抄表确认单据的当天。?（6）发、供电企业销售电力产品以外其他货物，按有关规定执行。?油气田企业增值税规定（熟悉，能力等级2）?（一）缴纳增值税的生产性劳务? 油气田企业销售的货物、提供的加工和修理修配劳务，以及为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税。生产性劳务是指油气田企业为生产原油、天然气，从地质普查、勘探开发到原油天然气销售的一系列生产过程所发生的劳务。包括：地质勘探；钻井（含侧钻）；测井；录井；试井；固井；试油（气）；井下作业；油气集输；采油采气；海上油田建设；供排水、供电、供热、通讯；油田基本建设；环境保护；其他生产性劳务。油气田提供生产性劳务的增值税税率为17%。? （二）跨省开采石油的特殊涉税规定? 总分结构企业? 总分结构跨省开采石油的的企业，采用总机构汇总计算，按井口产量分配的方法，按各油气田分 配的应纳税额向所在地税务机关缴纳。? 油气田企业跨省提供生产性劳务，应在劳务发生地按3%的预征率计算缴纳增值税，预缴的税款可从其应纳增值税中抵扣。? 母子结构企