“小企业内部操纵基本细则”解读.docVIP

《企业内部控制基本规范》解读 马正凯* HYPERLINK /editor.asp?ChannelID=1005ShowType=0tContentid=Content[1（集美大学工商管理学院会计系 福建 厦门361021） 【摘要】《企业内部控制基本规范》的出台对于维持和促进我国资本市场的生机和活力具有重要意义，本文阐述了《企业内部控制基本规范》制定和出台的背景，结合基本规范的内容，重点探讨了基本规范的四个特点；认为基本规范满足了不同主体对内部控制的需求，形成了内部控制的理论结构；最后从制度变迁的角度和对后续问题的关注谈了三点思考。 【关键词】内部控制；基本规范；特点 2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会在北京联合召开企业内部控制基本规范发布会，会议发布了《企业内部控制基本规范》（以下简称“基本规范”），自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。基本规范的制定发布，是我国继新企业会计准则、审计准则发布实施之后，在会计审计领域的又一重大改革，是我国资本市场发展中的一件大事；基本规范为上市公司加强内部控制建设提供了基础性、权威性的指引，必将有利于提高上市公司经营管理水平和风险防范能力，有利于资本市场的持续健康发展。 一、基本规范制定和出台的背景 安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生，严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序，内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。为此，许多国家通过立法强化企业内部控制，如美国的《萨班斯一奥克利法案》等，内部控制日益成为企业进入资本市场的“入门证”和“通行证”，我国境外上市企业纷纷花巨资聘请海外机构设计内部控制制度，以适应上市地的监管要求。 经济的健康发展迫切呼唤加强内部控制。内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展壮大中具有举足轻重的作用，但从现实情况看，许多企业管理松弛、内控弱化、风险频发，资产流失、营私舞弊、损失浪费等问题还比较突出，为了引导企业进一步加强内部控制，1999年修???的《会计法》，第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求，财政部随即连续制定发布了《内部会计控制规范——基本规范》等7项内部会计控制规范。但是，随着市场经济的发展和企业环境的变化，单纯依赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险，会计控制必须向风险控制发展；同时，各部门之间的内控要求也有待于进一步协调，以便为进行内部控制自我评估和外部评价提供统一标准。所以，研究、制定一套具有统一性、公认性和科学性的企业内部控制规范，是国内外多种因素共同作用、共同影响的结果。 二、基本规范的内容及特点解析 基本规范共七章五十条，各章分别是：总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则。基本规范坚持立足我国国情、借鉴国际惯例，确立了我国企业建立和实施内部控制的基础框架，并取得了重大突破。下表是基本规范与COSO报告[a]和ERM框架[b]在内部控制定义、目标和要素三个方面的对比，从中可以看出，我国内部控制标准体系建设在先进理念和技术方法上紧紧与国际发展趋势相协调，又做到了借鉴、吸收、整合、为我所用，符合我国企业的管理理念、业务流程、思维模式和市场环境。 表2-1：基本规范与COSO报告、ERM框架对比表 对比项目企业内部控制基本规范COSO报告ERM框架定义由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程内部控制是一个受到董事会、经理层和其他人员影响的过程，该过程的设计是为了提供实现以下三类目标的合理保证(1)是一个过程；(2)被人影响；(3)应用于战略制定；(4)贯穿 整个企业的所有层级和单位；(5)旨在识别影响组织的事件并在组织的风险偏好范围内管理风险；(6)合理保证；(7)为了实现各类目标。目标合理保证企业经营管理合法合规 资产安全 财务报告及相关信息真实完整 提高经营效率和效果 促进企业实现发展战略经营的效果和效率 财务报告的可靠性 法律法规的遵循性战略目标、经营目标、报告目标和遵循性目标 将报告目标扩展为企业所有对 内和对外的报告 ERM的终极目标为增加利益相 关者的价值要素内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控完善的内部控制规范有助于约束并统一市场主体的行为选择，减少舞弊和欺诈、建立安全的市场秩序、实现社会和谐、经济持续发展，我国的内部控制基本规范能否起到上述作用，关键取决于这个基本规范本身的特点，笔者通过分析基本规范的内容，认为基本规范至少有如下四个特点： （一）科学界定