个体工商户和小微企业税务对比分析.pdf

个体工商户与小微企业税务分析 （阿来 2015 年 4 月 7 日） 一、个体工商户与小微企业的认定 （一） 个体工商户的认定 依《个体工商户条例》登记的，区别于公司企业的经营主体。 对于个人独资企业，在税务处理上，按个体工商户计。 （二）小微企业的认定 1、自 2008 年 1 月 1 日起施行的《企业所得税法实施条例》（国 务院第 512 号令）首次对小微企业进行了定认，即工业企业之外的 企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80 人， 资产总额不超过 1000 万元的，为《企业所得税法》第 28 条所称的 小型微利企业。 ２、工信部、国家统计局、国家发改委、财政部《关于印发中 小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300 号）第 6 条首次明确，个体工商户，可以参照中小微企业的标准进行划型。 但该《通知》中的具体划型划型标准被“国税函[2012]615 号”文件 修订。 ３、自 2013 年起 1 月起施行的《国家税务总局关于大中小微企 业税收划型统计问题的通知》（国税函[2012]615 号）再次对《企业 所得税法实施条例》中的小微企业划型标准进行了补充修订。根据 该文件，对非金融企业，主要从“从业人员”和“营业（销售）收 入”两项指标予以划型。具体标准为： （１）信息传输业（包括电信、互联网和相关服务）：从业人 员 10 人及以上（100 人以下），且营业收入 100 万元及以上（1000 万元以下）的为小型企业；从业人员 10 人以下或营业收入 100 万元 以下的为微型企业。 （２）第三产业中的其他未列明行业（包括科学研究和技术服 务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务 业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）。从业人员 10 人及以上（100 人以下）的为小型企业；从业人员 10 人以下的为微型企业。 此外，国税函[2012]615 号文件还规定，针对个体工商户的划 型。如果是查账征收的，应严格按上述标准进行划型统计；如果是 核定征收的，一律暂纳为微型企业。对于新办的企业（农、林、牧、 渔业，建筑业、房地产开发企业、金融企业之外的企业），按登记 注册时的 “从业人员”进行划型。 二、个体工商户和小微企业税务分析 （一）总体情况 １、《国务院关于扶持小型微型企业健康发展的意见》(国发 〔2014〕52 号)明确了扶持小微企业的政策包含个体工商户，包括要 “认真落实已经出台的支持小型微型企业税收优惠政策（《意见》 第二条）”。即国家对小微企业的税务优惠政策，同样适用于个体 工商户。 ２、个体工商户和小微企业，在营业税/增值税，以及与之相配 套的附加税的承担上，基本相同。 3、个体工商户和小微企业的主要税务差异，主要体现在于个人 所得税与企业所得税的计算上。 （二）个体工商户和小微企业在应纳税种类上的异同点 1、相同点： （1）二者都要承担营业税（邮电通信业税率为 3% 、服务业税 率为 5%，《中华人民共和国营业税暂行条例》）或增值税（销售货 物或提供应税劳务等，小规模纳税人税率为３%，《中华人民共和国 增值税暂行条例》）； （2） 二者都要承担与营业税/增值税配套的附加税。如城建附 加税（城市按营业税/增值税的 7%；县、镇按营业税/增值税的 5%； 乡、村按营业税/增值税的 1%）；教育费附加税（按营业税/增值税 的 3%）；地方教育费附加税（按营业税/增值税的 1%）等。 2、不同点： （1）个体工商户（包括承包、承租经营）需要缴纳个人所得税。 根