免税收入.doc

PAGE  PAGE 24 免税收入 一、国债利息收入 （一）政策规定 企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入，为免税收入。 （二）政策依据 《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）第二十六条第(一)项 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《企业所得税法实施条例》）第八十二条 《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第36号） （三）相关知识介绍 1、国债，又称国家公债，是国家以其信用为基础，按照债的一般原则，通过向社会筹集资金所形成的债权债务关系。国债是由国家发行的债券，是中央政府为筹集财政资金而发行的一种政府债券，是中央政府向投资者出具的、承诺在一定时期支付利息和到期偿还本金的债权债务凭证，由于国债的发行主体是国家，所以它具有最高的信用度，被公认为是最安全的投资工具。 2、国债市场按照国债交易的层次或阶段可分为两个部分：一是国债发行市场；二是国债流通市场。国债发行市场指国债发行场所，又称国债一级市场或 HYPERLINK /view/156794.htm \t _blank 初级市场，是国债交易的初始环节。一般是政府与 HYPERLINK /view/165273.htm \t _blank 证券承销机构如 HYPERLINK /view/20233.htm \t _blank 银行、 HYPERLINK /view/56260.htm \t _blank 金融机构和证券经纪人之间的交易。国债流通市场又称国债二级市场，是国债交易的第二阶段。一般是国债承销机构与认购者之间的交易，也包括国债持有者与政府或国债认购者之间的交易。它又分 HYPERLINK /view/10107.htm \t _blank 证券交易所交易和 HYPERLINK /view/127144.htm \t _blank 场外交易两类。证券交易所交易指在指定的交易所营业厅从事的交易，不在交易所营业厅从事的交易即为场外交易。 3、国债净价交易是一种在现券买卖时，以不含有自然增长应计利息的价格报价并成交的交易方式。也就是说，将国债成交价格与国债的应计利息分解，让交易价格随行就市，而应计利息则根据票面利率按天计算，从而使国债的持有人享有持有期间应得的利息收入。 4、从债券形式来看，我国目前发行的国债可分为凭证式国债、储蓄（电子式）国债和记账式国债、无记名（实物）国债四种。 凭证式国债是一种国家储蓄债，可记名、挂失，以“中华人民共和国凭证式国债收款凭证”记录债权，不能上市流通，到期一次性还本付息。投资者购买的凭证式国债，到期后需及时到原购买网点办理兑付，并按票面利率获取利息，逾期兑付不加计利息。 储蓄（电子式）国债，是我国财政部面向境内中国公民储蓄类资金发行的，以电子方式记录债权的不可流通人民币债券。储蓄国债（电子式）用电子方式记录债权，可按年付息，可利随本清。储蓄国债(电子式)持满到期后，财政部委托承办银行于付息日和到期日将储蓄国债的利息或本金直接存入投资者指定的资金账户 记账式国债是指以记账形式记录债权，由财政部发行，通过证券交易所的交易系统发行和交易，可以记名、挂失、可上市转让的国债品种。投资者进行记账式证券买卖，必须在证券交易所设立账户。分期付息的记账式附息国债每半年或一年付息一次，通过各证券商的清算备付金账户及时划入各投资者的资金账户。 无记名（实物）国债是一种实物债券，以实物券的形式记录债权，面值不等，不记名，不挂失，可上市流通，又称实物券或国库券。无记名国债兑付的利息按原有规定利率计付，到期后，无记名国债持有者可随时到当地人民银行或人民银行指定的商业银行网点办理兑付。我国从1981年至1997年共发行了21个品种的无记名国债，至2000年已全部到期。目前已停止发行。 5、凭证式国债由具备凭证式国债承销团资格的机构承购包销。财政部和中国人民银行一般每年确定一次凭证式国债承销团资格，各类商业银行、国家邮政局邮政储汇局，具有资格申请加入。 储蓄（电子式）国债由经批准办理储蓄（电子式）国债相关业务的商业银行代销。 记账式国债通过银行间的债券市场或证券交易所的交易系统向具备国债承购包销团资格的商业银行、证券公司、保险公司、信托投资公司等机构及其他投资者公开招标发行。国债承购包销团再通过银行间债券市场和交易所市场进行分销。 （四）税收与会计 1、会计处理 （1）执行《企业会计准则》的情况 根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规定，企业购入的国债应通过持有至到期投资或可供出售金融资产进行核算。 对于持有至到期投资、可供出售金融资产在持有期间的资产负债表日应当按摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利