004专题二　存货固定资产等非货币性资产与非货币性资产交换.doc

专题二　存货、固定资产等非货币性资产与非货币性资产交换 本专题2011年学习和应试的基本内容 1.存货的确认、取得、发出与期末计量； 2.固定资产确认、初始计量、后续计量与处置； 3.无形资产确认、初始计量、后续计量与处置； 4.投资性房地产确认、初始计量、后续计量与处置； 5.具有商业实质、公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的认定和确认计量。　 一、存货 1.确认条件：经济利益很可能流入、成本能够可靠计量。经济利益很可能流入的重要标志是拥有该存货所有权。 2.初始计量 （1）存货按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态的其他成本；投资者投入等其他方式取得存货的初始计量均为公允价值； （2）因超定额废品、自然灾害等非正常存货损失计入当期损益，不计入存货成本； （3）采购用于广告营销活动的特定商品取得时计入当期损益（销售费用）。取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。 3.发出计量 （1）商品存货（或用于形成商品存货）发出的基本计量方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法。对不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货采用个别计价法确定发出存货的成本； （2）非商品存货发出按照已出售存货实际成本结转； （3）对周转材料等存货，如包装物、低值易耗品和其他周转材料等，可以采用按照使用次数分次计入成本费用，金额较小的可在领用时一次计入成本费用。 4.期末计量的成本与可变现净值孰低法 （1）库存商品或产品（待售商品）有合同的以合同价格作为其可变现净值的计算基础；没有合同的按照市场销售价格作为可变现净值的计算基础； （2）原材料（非待售）所生产的产品的可变现净值预计高于成本，材料按照成本计量（没有减值）；产品的可变现净值低于该产品成本，材料按可变现净值计量（确认减值）； （3）如果该合同为亏损合同，还应同时按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。 【例题1·多选题】（根据2009年试题，存货确认、初始计量和发出计量）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×8年度发生的部分交易或事项如下： （1）10月5日购入A原材料一批，支付价款702万元（含增值税），另支付相关费用20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。 （2）12月1日起开始为乙公司专门制造一台B产品。至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元，领用所购A原材料的60%和其他材料60万元；发生制造费用120万元。在B产品制造过程中领用的其他材料发生非正常损耗20万元。甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。 （3）12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。 假设不考虑其他因素，以下甲公司对有关存货确认和计量正确的有（ ）。 A.接受丙公司来料加工业务的原材料不应确认为甲公司存货 B.发出A原材料采用个别计价法 C.期末A原材料账面价值为248万元 D.期末B在产品账面价值为614万元 E.期末来料加工业务形成存货的账面价值为340万元 【答案】ABCDE 【解析】计算C选项，期末A原材料账面价值=（702/1.17+20）×40%=248（万元）；计算D选项，期末B在产品账面价值=（702/1.17+20）×60%+82+120+（60-20）=614（万元）；计算E选项属于通过劳务取得的存货，成本由直接人工、其他直接费用和可归属于该存货的间接费用构成，不含原材料，期末其账面价值为340万元。 【例题2·单选题】（房地产存货）某甲房地产开发企业（以下简称甲公司），按单个项目计算、结转成本和计提存货跌价准备，该公司2010年年初存货中包含已完工开发产品项目6项，其实际成本均为360万元/项，已计提的存货跌价准备为18万元/项。2010年由于市场变化6个项目均已按照450万元/项实现销售，每项销售税费40万元。甲公司2010年又以1 200万元购置土地使用权后开始一项新开发项目（商品房的开发），至2010年年末已经投入材料人工等开发成本600万元，预计下年还要投入900万元相关成本后完成开发达到可销售状态。2010年年末针对该项在建项目无不可撤销合同，由于政府调控政策，预计该项目市场销售价格为2 500万元，预计将发生销售费用及相关税费150万元。假定不考虑其它因素的影响，2010年甲公司以下确认和计量不正确的是（ ）。 A.销售已完工开发产品应结转已计提的存货跌价准备 B.销售已完工开发产品增加当期利润总额为