CPA考试税法科目讲义0440901j.doc

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CPA考试税法科目讲义0440901j

PAGE  高顿财经CPA培训中心 电话:400-600-8011 网址:cpa.gaodun.cn 微信公众号:gaoduncpa 第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法 本章考情分析 本章属于CPA考试的非重点章,内容较繁杂,考试重点主要是计税依据、应纳税额的计算和减免税规定。本章在CPA考试中的分值大约是5分,其中印花税的分值相对较高。 本章考试易出单选、多选题型,就计算问答题、综合题而言,车辆购置税易和增值税、消费税、关税混合成为计算问答题或综合题中的考点;车船税也可以与其他税种如企业所得税等混合出综合题;印花税可以单独命制计算问答题。 2015年教材的主要变化 1.明确车辆购置税计税依据中价外费用包含的内容; 2.增加“境内单位和个人租入外国籍船舶的,不征收车船税。境内单位将船舶出租到境外的,应依法征收车船税”的规定; 3.增加车辆购置税最低计???价格的使用规则; 4.细化免税车辆的免税条件消失后的补交车购税的具体规则; 5.明确车辆购置税最低计税价格的含义; 6.增加办理车购税免(减)税手续需要提供的申报资料的内容; 7.增加车购税申报与管理的内容; 8.增加车船税应纳税月份数计算公式; 9.修改车船税税收优惠; 10.增加证券(股票)交易印花税的内容; 11.删改印花税税收优惠规定。 第一节 车辆购置税法 1.纳税义务人与征税范围 2.税率与计税依据 3.应纳税额的计算 4.税收优惠 5.征收管理 一、纳税义务人与征税范围 (一)纳税义务人(掌握,能力等级2) 境内购置应税车辆的(各类性质的)单位和个人。 车辆购置税的应税行为包括:购买使用行为;进口使用行为;受赠使用行为;自产自用行为;获奖使用行为;以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。 【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。 【例题·多选题】根据车辆购置税暂行条例规定,下列行为属于车辆购置税应税行为的有( )。 A.应税车辆的购买使用行为 B.应税车辆的销售行为 C.自产自用应税车辆的行为 D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为 【答案】ACD (二)征税对象与征税范围(熟悉,能力等级2) 以列举的车辆为征税对象,未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。 车辆购置税的征收范围由国务院决定。 【例题·多选题】下列车辆,属于车辆购置税征税范围的有( )。 A.摩托车 B.无轨电车 C.半挂车 D.电动自行车 【答案】ABC 【特别归纳】增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析。 行为增值税消费税车购税自产、进口小汽车(含中轻型商务车)用于销售、捐赠、投资、偿债√√自产、进口大卡车、大货车用于销售、捐赠、投资、偿债√进口小汽车(含中轻型商务车)自用√√√进口卡车、货车、电车、挂车、农用运输车自用√√购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货车、电车、挂车、农用运输车等车辆自用√二、税率与计税依据(掌握,能力等级2) (一)税率 我国车辆购置税实行统一比例税率,税率为10%。 (二)计税依据 车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额,应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。 1.购买自用应税车辆 计税价格=(含增值税的全部价款+价外费用)÷(1+增值税税率或征收率) 2.进口自用应税车辆 计税价格=关税完税价格+关税+消费税 【相关链接】进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据,与进口方计算增值税的计税依据一致。也可以用以下公式计算: 计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率) 注意,如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大客车,则组成计税价格公式简化为: 计税价格=关税完税价格+关税 3.其他自用应税车辆 【提示】考生必须注意其他自用车辆的具体计税规则的重要变化P235(易出多选题)。 (1)纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格,主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。 【提示】自产自用不用同类销售价格,而用最低计税价格。 (2)国家税务总局未核定最低计税价格的车辆,计税依据为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。有效价格证明注明的价格明显偏低的,主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。 【提示】最低计税价格是不含税价格。 (3)下列车辆的计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。纳税人无法提供有效价格证明的,主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格: ①进口旧车; ②因不可抗力因素导致受损的车辆; ③库存超过3年的车辆; ④行驶8万公里以上的试验车辆; ⑤

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