第3讲内部控制制度设计原理.pptVIP

  内部控制理论The Theory of Internal Control ;第三讲 内部控制制度设计原理;“灭六国者六国也，非秦也。 族秦者秦也，非天也。” 杜牧 【阿房宫赋】 ;对人性的基本估计 ; 巴林投资银行前总裁彼得·诺里斯引 咎辞职，闭门思过。他对巴林事件的 总结是：最基本的一条，就是不要想 当然认为所有员工都是正直的，诚实 的，这就是人类本性的可悲处。巴林 银行信奉的哲学是：雇员都是值得信 赖的，都信奉巴林银行的文化，都会 自觉地把公司利益铭记在心。而巴林 事件告诉我们，里森在服务期间从未 诚实。诺里斯告诫所有金融结构的管 理当局，要从里森身上吸取教训，充 分意识到用人的风险。;企业舞弊理论;冰山理论;G-GREED;1．特征 对任一从属于组织的个人或群体具有相对稳定的影响； 多数渗透在组织或对个体的控制之中以自我防护；基本不受潜在犯罪人的控制； 在给定的环境下，对所有的人起同等作用； 其制定和操作由组织控制，一般与任个人的影响无关； 不受雇员流动变化的影响。 ;3．O风险的控制 O风险属于不可完全消除之风险， 防范和控制O风险的措施： 对每一雇员确定相应的最大限度“舞弊机会水平”（可容水平）。 严禁“灾难性”机会水平。;据FBI统计，80年代初，美国仅计算机欺诈而使银行蒙受的损失10倍于同期因抢劫所受损失；至1985年，欺诈造成的损失26倍于抢劫造成的损失。 许多专家的研究得出了一个难以置信的结论：最具威胁的欺诈来自企业内部。 据美国和加拿大的估计：1/3的企业员工具有不同程度（性质）的盗窃企业资产行为；以零售企业为例，30%的损失来自顾客行窃，70%为员工所偷盗。 ;安永2002年全球反欺诈调查：谁是企业的欺诈者？;XX公司;据COSO1999年的统计,83%的财务欺诈案是CEO和CFO的杰作 直接效应：避免税前亏损以抬高股价 深层动机：公司管理层及董事会成员平均拥有公司股票的32% 利益一致的设计初衷产生的是损公肥私的结果 ;世上本无所谓最好的制度安排 制度的设计就取决于企业的控制哲学 西方哲学强调“性本恶”，制度设???旨在“惩恶”，即使十恶不赦者亦无机可趁：“零容忍”（Zero tolerance）原则 中国的类似观念：“防家贼” 控制制度设计的前提：假定“家贼”想“投机”，想“冒险”，想钻空子“骗钱”，想“捞一把”，而非基于信任，假定“家贼”会“出于公心，谋求企业利益最大 控制设计越严密，对家贼的诱惑和提供舞弊的机会就越小，才能做到把人们的潜在犯罪冲动，封杀在头脑的“黑箱”中。 控制成本既包括对控制本身的投入，也包括控制引起的可能成本（如流程环节增加，时间延长等） 控制未必真正影响企业获利的效率，如果时间不能带来直接利益，时间就不是效率 ;内部控制制度的局限性;内部控制制度的局限性（续）;整体结构原则 相互牵制原则 协调配合原则 程式定位原则 成本效益原则 ;（一）整体结构原则;1、内部控制制度设计的整体架构;模块一：组织结构和授权控制制度 渗透性制度，与所有制度有 关，是企业内部管理控制系 统的基础。其功能为权力和 责任的分配及权力平衡的制 度安排。 ;模块三：IT环境下的信息系统 与保护财产安全之企业会计责任 及会计记录可靠性有关的组织、 计划、程序、方法。是企业所有 业务活动之价值结果的终点。 设计完善的会计制度至少应包括如下 因素： 严格分工授权 规范的会计政策和会计处理程序 严格的核准制度 帐户体系 凭证帐簿制度 独立稽核;模块四，流程控制 流程控制是组织的控制思想、控制程序和业务活动三位一体的集成。 以流程形式将全部业务活动装入分工牵制的制度化组织过程，确保企业的控制思想和控制程序落实到全部具体的业务过程。 核心要件：流程设计；流程环节的权限分割;模块六，内部审计 内部控制制度的组成部分，对全部控制制度的设计和执行过程以及执行结果进行监督检查。 处于公司治理层次。 完整意义的内部审计制度应包括： 隶属审计委员会的专门机构 提出增强内部控制效用的建议； 强调对制度本身及对制度遵循情况的评价； 强调对企业资源综合运用的效率、效果和效益的评价 检查、评价企业既定经营目标和方针的执行情况 ;（二）相互牵制原则;（三）协调配合原则;（四）程式定位原则;（五）成本效益原则;三、内部控制制度设计的步骤;（一）确定控制目标;（二）整合控制流程 ;项目、组织和流程之间的关系;（三）识别控制环节;（四）确定控制措施 ;四、内部控制制度设计的形式;（一）内部控制流程图;（二）内部控制调查表 ;