第4章传统会计的特点和报表结构.pptVIP

第四章 传统会计的特点和报表结构;第一节　传统会计的特点;二、特点;三、优点 1、可用于考核管理人员的会计责任履行情况 2、与决策相关 3、可保持会计数据的客观性 4、企业资产的现时重置成本变动，对企业并无多大意义 5、企业资产的价值变化，可采用其它方式对外披露。 ;四、缺点 1、历史成本的客观性的局限性 ——如购销业务中业务人员个人利益的加入，会使历史成本的客观性受损。 ——自建资产计价的估计性及折旧主观性等。 ;2、决策相关性的缺限：传统会计主要提供历史信息资料，它与决策相关性较差。而且不能提供资产置存收益。 3、传统会计不能适应动态经济环境。 4、成本分配标准的主观性。 ;第二节 传统会计的职业道德准则;几个主要报告及内容（P123-124） 1974年科恩报告（Cohen Report） 1988年安德森报告（Anderson Report ）;LMTN公司审计案例;第二天，肯特告诉乔特，他应对土地未依法变更负刑事责任。后与摩尔达成解决方案，允许摩尔撤资，乔特支付摩尔本息90万美金。乔特同意，并向摩尔道歉，自己实在不知应办理手续变更。乔特受到精神打击，身体开始恶化。 公司解散不久，乔特将此事告诉了前任的CPA得知天加州不需加理变更手续。立即聘律师控告纽拜会计师事务所，在执业中严重违规，对他蓄意进行精神折磨，但地方法院未予以支持，败诉后乔特死于心脏病。;三个月后，他的继承人向加州上诉法院提出再次上诉，上诉法院裁定会计师事务所确实存在违背职业道德的行为。 该案后以向乔特家庭成员道歉，支付大额赔偿为代价，庭外予以和解。 问题：此案的启示。;二、美国会计职业道德准则的具体内容 ——原则 ——行为准则 ——说明解释 ——道德规则 详见书上;三、后安然时代存在的美国会计职业道德问题 黄世忠教授在《会计研究》上就安然事件发表的文章精辟地分析了美国财务舞弊问题 ;1、盈利预测——狗摇尾巴，还是尾巴狗摇？ 由原高管人员进行的盈利预测，从90年代开始被华尔街的财务分析师所取代。 企业高管人员想方设法达到华尔街的盈利预期，华尔街的CFA进而提出更高的盈利预测。 ;2???股票期权——激励源泉，还是舞弊动机？ 美国式的公司治理，推行的是“大棒”和“罗卜”兼施并用的政策。 按GAAP的规定，年薪、奖金和退休福利必须作为费用予以确认，而最具价值的股票期权却不必作为费用，只需在报表附注披露。 目前主张一是费用化如：可口可乐，二是主张在计算每股收益时将股票期权视为股份数的增 加来解决。 ;3、独立董事——明察秋毫，还是明哲保身？ 独立董事是美国监督机制的基石，要求所有上市公司必须设立全部由独立董事组成的委员会。 ;4、管理咨询——增值服务，还是误入岐途？ 麦肯锡管理咨询公司2001年度，其咨询收入高达34亿美元，在六大管理咨询公司中，其市场份额高达46%，世界最大的200家公司中，有147家是它的客户。;5、游戏规则——规则基础，还是原则导向？ 规则性可操作性强，需要较少的职业判断。 ;6、独立审计——高尚职业，还是唯利是图？ 五大服务重心的偏离——由鉴证转为咨询； 五大审计模式的转变——由制度基础转为风险导向。;四、《2002年萨斯班—奥克斯利法案》;4、公司：扩大审计委员会的会计监督权与明确财务报告编制的责任主体； 5、财务信息披露：提高透明度和及时性； 6、违法行为：明确责任和严厉惩罚。 P125;第三节　传统会计的报表结构;一、以损益表为中心的报表环接观念（即收入费用观） ——重视收入与费用的计量，收入与费用的配比；不重视资产负债表的经济属性。 它强调收益的计量而采用递延项目（待摊费用本身并不能带来经济利益的流入）； 在商誉的确认中的主观性等都影响了资产负债表的正确披露。;二、以资产负债表为中心的报表环接观念（即实物资本维护观） 它以资产净值（资产—负债）的增加额作为企业收益；（综合收益观） 以资产、负债作为企业收益的主要计量对象； 一般不采用递延项目，如将研发费用全部费用化。而且确认资产置存收益。 ;三、非环接观念 它认为损益表和资产负债表是各自具有独立性和不同意义的报表。 两张报表使用相同的资产计价方法并没有充分的理论依据。 报表的目的是披露决策有用的信息。例如：存货计价中，资产负债表可采用先进先出法，而损益表则可采用后进先出法等。 ;第四节 损益表 损益表是指反映营业收入、销货成本、毛利、营业外损益、并计算出年度净收益的会计报表。 19世纪，资产负债表为主的时代，考查企业信用的基础； 20世纪，损益表时代，投资人、国家税务部门、财务分析师等更关注公司的盈利状况； 20世纪80年代至今，资产负债表时代，更为可靠的信息。 ;一、收益的性质 1、含义： 1）AICPA