第5章审计的重要性与审计风险.pptVIP

第五章 审计重要性与审计风险;学习目的与要求 通过本章内容学习，要求学生掌握审计风险的概念和模型，明确检查风险与实质性程序的关系，把握审计重要性的概念及特征，理解并掌握重要性的运用。;本章重点 1.审计风险的概念及模型； 2.审计重要性的概念及特征； 3.重要性和审计风险的关系 4.重要性与审计证据的关系 5.重要性的运用 本章难点 1.如何控制审计风险 2.重要性的运用;第一节 审计的重要性;（一）重要性定义 ;(二)重要性的特征 1.重要性概念中的错报包含漏报。 2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。 所谓数量方面,是指错报金额的大小,性质方面则是指错报的性质。 3.重要性概念是针对会计报表的使用者决策而言的。 重要性既包括金额也包括性质，但最终落脚点是数量，重要性水平说的是金额，重要性水平越高，报表中允许的错漏报金额越大，则审计计划可简单些，反之则相反，对CPA而言，重要性水平越高，错漏报金额越大，审计计划就越简单，审计证据就越少。; 4.重要性离不开特定的环境。 重要性的判断离不开企业的经营规模，所处的行业等环境。 5.对重要性的评估需要职业判断。 不同的注册会计师在确定同一被审计单位重要性水平时也会不一样。 需要注意的是，仅从数量角度考虑，重要性水平只是提供了一个门槛或临界点。在该门槛或临界点之上的错报就是重要的；反之，该错报则不重要。;二、重要性的运用;;三、审计重要性的评估标准; 1．错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。本来是亏损变为了盈利等等，即使金额再小也是重要的。 2. 涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。 3．错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。 4．相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。 5．错报对信息漏报的影响程度。 6．错报对于已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理??期将对财务报表使用者做出经济决策产生影响。 ; 1.评估的目的 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。 2.评估时考虑的主要因素 （1）对被审计单位及其环境的了解； （2）审计的目标，包括特定报告要求； （3）财务报表各项目的性质及其相互关系； （4）财务报表项目的金额及其波动幅度。; 3. 重要性水平层次的考虑 （1）财务报表层次重要性水平的评估 ①评估财务报表层次重要性水平的目的：对财务报表发表意见时确定财务报表是否公允反映。 ②评估方法：注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。 ③评估基准：有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。; ④选择百分比：注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。比如：对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的 5%，或总收入的 0.5%；对于非盈利组织，费用总额或总收入的 0.5%；对于共同基金公司，净资产的 0.5%。 ⑤财务报表层次重要性水平的评估确定 注册会计师应当确定一个恰当（非最低）的重要性水平作为整个财务报表层次的水平。 但从谨慎的角度考虑，一般选择最低的。; （2）认定层次重要性水平确定 1）可容忍错报 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为可容忍错报。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 2）确定认定层次重要性水平时要考虑的因素 ①各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性； ②各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。; 4.对计划阶段确定的重要性水平的调整 （1）调整的必要性 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修