持续经营》应用指南.PDF

《中国注册会计师审计准则第 1324 号—— 持续经营》应用指南 （2017 年 2 月 28 日修订） 一、本准则的范围（参见本准则第一条） 1．《中国注册会计师审计准则第 1504 号——在审计报告中沟通 关键审计事项》及其应用指南规范了注册会计师在审计报告中沟通关 键审计事项的责任，并明确在该准则及其应用指南适用时，与持续经 营相关的事项可能被确定为关键审计事项，并解释可能导致对被审计 单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，就 其性质而言属于关键审计事项。 二、持续经营假设（参见本准则第二条） 对公共部门实体的特殊考虑 2．在公共部门实体，管理层同样需要运用持续经营假设。例如， 《国际公共部门会计准则第 1 号——财务报表列报》规范了有关公共 部门实体持续经营能力的问题。持续经营风险可能主要源于以下情况 （包括但不限于）：公共部门实体以营利为基础经营、政府的支持可 能减少或撤销或者使公共部门实体私有化。中国注册会计师协会制定可能导致对公共部门实体 持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，可能包括公共部门实体缺 乏继续存在所需的资金或出台影响公共部门实体所提供服务的政策。 三、风险评估程序和相关活动 （一）可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项 或情况（参见本准则第九条） 1 3．以下是单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力 产生重大疑虑的事项或情况的示例。这些示例并不能涵盖所有事项或 情况，也不意味着存在其中一个或多个项目就一定表明存在重大不确 定性。 财务方面： （1）净资产为负或营运资金出现负数； （2）定期借款即将到期，但预期不能展期或偿还，或过度依赖 短期借款为长期资产筹资； （3）存在债权人撤销财务支持的迹象； （4）历史财务报表或预测性财务报表表明经营活动产生的现金 流量净额为负数； （5）关键财务比率不佳； （6）发生重大经营亏损或用以产生现金流量的资产的价值出现 大幅下跌； （7）拖欠或停止发放股利； （8）在到期日无法偿还债务； （9）无法履行借款合同的条款； （10）与供应商由赊购变为货到付款； （11）无法获得开发必要的新产品或进行其他必要的投资所需的 资金。中国注册会计师协会制定 经营方面： （1）管理层计划清算被审计单位或终止运营； （2）关键管理人员离职且无人替代； （3）失去主要市场、关键客户、特许权、执照或主要供应商； 2 （4）出现用工困难问题； （5）重要供应短缺； （6）出现非常成功的竞争者。 其他方面： （1）违反有关资本或其他法定或监管要求，例如对金融机构的 偿债能力或流动性要求； （2）未决诉讼或监管程序，可能导致其无法支付索赔金额； （3）法律法规或政府政策的变化预期会产生不利影响； （4）对发生的灾害未购买保险或保额不足。 某些措施通常可以减轻这些事项或情况的严重性。例如，被审计 单位无法正常偿还债务的影响，可能被管理层通过替代方法（如处臵 资产、重新安排贷款偿还或获得额外资本金）计划保持足够的现金流 量所抵消。类似地，主要供应商的流失也可以通过寻找适当的替代供 应来源以降低损失。 4．本准则第九条规定的风险评估程序，可以帮助注册会计师确 定管理层运用持续经营假设是否可能是一个重要问题以及其对计划 审计工作的影响。这些程序还使注册会计师可以更及时地与管理层讨 论，包括讨论管理层的计划和针对识别出的持续经营问题的解决方 案。 对小型被审计单位的特殊考虑中国注册会计师协会制定（参见本准则第九条） 5．被审计单位的规模可能影响其承受不利情况的能力。小型被 审计单位能够迅速反应以利用机会，但是可能缺乏支持经营的储备。 6．与小型被审计单位持续经营特别相关的情况，包括银行及其 他借款方可能终止为被审计单位提供支持的风险，以及可能失去主要 3 供应商、主要客户