审计第17章学案.ppt

第十七章 终结审计与审计报告;引导案例 ;第一节　终结审计 第二节 审计报告概述 第三节 标准审计报告 第四节　非标准审计报告 第五节　审计意见决策 ;第一节终结审计;一、获取管理层声明 二、获取律师声明书 三、审计差异调整 四、对财务报表总体合理性实施分析程序 五、复核审计工作底稿并评价审计结果 六、形成审计意见并草拟审计报告 七、与被审计单位治理层沟通 八、实施质量控制复核;管理层声明: 被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。 是注册会计师在审计过程中与管理层就财务报表审计相关的重大事项不断进行沟通而形成的。 在出具审计报告前应向被审计单位索取管理层声明。;二、获取律师声明书;三、审计差异调整;(一)审计差异的分类;1.审计差异按是否能够准确计量分为： (1)已识别错报 (2)推断错报; ①对事实的错报。 ;①对事实的错报。;②涉及主观决策的错报。; (2)推断错报;2.审计差异按被审计单位调整时是否需要调整账户记录分为： (1)会计核算错报 (2)重分类错报;如：虚构销售，漏记负债，不仅需要调整财务报表，还需要调整相关账户记录。 ;如：“一年内将到期的长期借款”在“长期借款”项目列报了，则只需要调整财务报表项目，不需要调整账户记录。 ;(二)编制审计差异调整表;(三)编制试算平衡表;注意;四、对财务报表总体合理性实施分析程序;五、复核审计工作底稿并评价审计结果;六、形成审计意见并草拟审计报告; 注册会计师应当就下列事项与治理层沟通： 1.未更正的错报。 2.注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法。 3.注册会计师的独立性。;八、实施质量控制复核;第二节 审计报告概述; 就注册会计师审计而言 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。;一、注册会计师出具的审计报告的作用;(一)鉴证作用 (二)保护作用 (三)证明作用 ; 二、注册会计师 审计报告的内容; 统一规范为 “审计报告”; 是指注册会计师按照有关法规或审计业务约定书的要求致送审计报告的对象 一般指审计业务的委托人。 全称 ;(三)引言段;(四)管理层对财务报表的责任段;(五)注册会计师的责任段;1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。;(七)说明段;详见本章 第四节;(九)注册会计师的签名及盖章; (十)会计师事务所的名称、地址及盖章;(十一)报告日期;将已审计的财务报表附于审计报告之后 ;第三节 标准审计报告;无保留意见;一、发表无保留意见的条件;二、标准审计报告的格式;参考格式范例：【例17-1】标准审计报告; 第四节 非标准审计报告;非标准审计报告;审计报告的强调事项段 --------在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。;同时符合：; (二)增加强调事项段的情形;【例17-2】因存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，而出具----。 【例17-3】因存在可能对财务报表产生重大影响的其他不确定事项而出具------。;二、非无保留意见审计报告;(一)发表非无保留意见的情形;2.审计范围受到限制 ; 根据上述情形造成影响的严重程度，注册会计师可考虑发表：保留意见否定意见无法表示意见。;(二)保留意见审计报告;1.发表保留意见 的条件　; 2.??留意见审计报告的格式;否定意见意味着：;1.发表否定意见的条件; 2.否定意见审计报告的格式 参考范例： 【例17-7】因会计政策的选用不恰当而出具否定意见的审计报告;(四)无法表示意见审计报告;1.无法表示意见的条件;参考格式范例 ; ; 财务报表层次重要性水平是考虑审计意见类型的重要依据。; 1.某项错报金额或审计范围受到限制的影响并不重要（远远低于重要性水平);错报金额或审计范围受到限制的影响重要 但财务报表整体是公允的----; 3.错报金额非常重要或审计范围受到限制影响重要且广泛，以致财务报表整体公允性存在问题，将会全面影响财务报表使用者的决策，CPA无法保留---;4.错报的性质