《审计学》朱荣恩第3版第5章内部控制及测试.ppt

第五章　内部控制及测试;教学内容;教学重点;教学目标;导入案例;导入案例;;第一节　内部控制概述;一、内部控制思想的演进　;内部控制的设立原则;内部控制的局限性 ;(5) 内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。 (6) 内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。 ;二、内部控制概念的发展;控制环境;控制程序;三、我国审计准则对内部控制的定义;内部控制要素 ;控制环境包括以下因素： (1) 经营管理的观念、方式和风格。 (2) 组织机构。 (3) 董事会和审计委员会。 (4) 授权和分配责任的方法。 (5) 管理控制方法。 (6) 内部审计。 (7) 人事政策和实务。 (8) 外部影响。;(二) 会计系统;(三) 控制程序 ;(2) 职责划分 主要目的是避免任何职员担任不相容的职务。 不相容的职务是指经营业务的授权、批准、执行和记录等完全由一个部门或一个人办理时，发生错弊的可能性就会增大的两项或两项以上的职务。 不相容的职务必须分离，这是建立内部控制最基本的要求。 企业不相容的必须分离的职务主要有：①交易的执行、记录、审查、保管等职务应当分离。②交易执行中各个步骤的工作应当指派给不同的个人或部门。③会计工作的某些责任应分工。 ;不相容职务分离控制;保管—记录 保管—核对 总账—日记账 总账—明细账 重要仓库、有价证券、联合控制;业务程序控制;例题：指出下列职务中哪些属于不相容职务;(3) 凭证和记录控制 主要目的是确保各种交易和事项得以全面、完整、准确地记录。 凭证是证明交易发生和交易价格、性质及条件的证据，如发票、支票、合同等。 记录主要是指企业各部门对经济业务所做的各种记录及汇总，如职工工资记录、永续存货记录、每日销售汇总表、记录凭证及各种账簿。 凭证和记录控制的一般要求： ①凭证预先连续编号。 ②及时编制凭证以及时记录已发生的交易和事项。 ③凭证简单明了，不易误解。 ;(4) 资产与记录的接触 主要目的是限制接近资产和重要的记录，以保证资产与记录的完全和完整。 资产与记录的接触控制程序的一般要求是采取实物保护措施，未经授权与批准的不相关人员不得接触这些资产与记录。如将存货存入仓库、现金放入保险柜等都是实物保护措施。 ;(5) 监督：独立稽核 独立稽核是指对已记录的交易和事项由具体经办人以外的独立人员或部门进行核对或验证。 独立稽核的对象主要是前面四项控制程序的内容，即业务的各项授权的检查、职责划分及执行情况的检查、各种业务凭证及记录的复核、资产和记录的接触的检查等。 ;例：某工厂材料采购程序为：每月生产车间根据下月生产计划计算所需各种原材料，填写请购单，写明原材料品名、规格、数量，交送采购部门，由采购部门采购员与供货工厂签订合同；材料运到后，由采购部门采购员验收，开出验收单一式三联：第一联存根，第二联送交财会部门办理付款及入账手续，，第三联送仓库登记材料明细账，验收的原材料由采购员组织力量送存仓库。 要求：指出上述某工厂在材料控制上有哪些问题和容易发生的弊端，应如何改进。;题解：某工厂材料采购内部控制有以下问题及改进建议 一 请购 请购单的填发。原规定每月由生产车间根据下月生产计划所需各种原材料填写请购单。这样规定，应改为生产老产品因材料有储备最高量和最低量，应由仓库保管员在材料达到最低储备量前开出请购单，对于新产品因未核定储备定额，仓库没有正常储备，因而可由生产部门根据下月生产计划计算所需各种原材料，并填写请购单。 二 订购 采购员根据请购单同供货工厂签订合同。应改进，要经过供应部门负责人审批或授权，才能同供货工厂签订合同。 三 收料 收料原定由采购员验收，采购员一身兼管订购、送库和收料，缺乏应有控制。应改为将材料送交仓库，由仓库保管员验收，并开出收料单。收料单原定三联，应再增加一联，给采购员，以便考核和督促订购材料有否如期到达。;审计人员审查长运机械厂材料采购业务事前控制时，发现发现该厂的材料采购业务首先由仓库根据库存和生产需要，提出材料采购申请，填写一份“请购单”，然后将“请购单”交给供应科审批，并由供应科负责采购材料 要求：1 请指出该厂材料采购事前控制中存在的问题 2 请指出“请购单”合理的处理程序;2 “请购单”合理的处理程序为： （1）仓库填写“请购单”一式三联后，交生产计划科或主管副厂长审批； （2）生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库备查，一联交给供应科办理订货和采购手续； （3）仓库将批准的“请购单”与供应科交来的采购合同副本相互核对； （4）请购单内容若同采购计划不符，须报厂长特殊批准;某厂供应科将成品送交门市部时，由门市部给出回单，并记入存货卡。门市部销售成品时，只收现款，但不开发票，不给收据，只记入销货卡，隔天将销售日报连同销售现