(公开课)销售与收款循环审计.ppt

引导案例; 引导案例;;第十一章 销售与收款循环审计;第一节 销售与收款循环的概述;主要凭证和会计记录：五账四单三证二表一书一票;主要业务活动;第二节 内部控制制度;（一）职责分离;（一）职责分离;（一）职责分离;（一）职责分离;案例分析;（二）授权审批控制;（二）授权审批控制;（二）授权审批控制;（二）授权审批控制;案例分析;（三）会计记录控制;（四）独立检查;（五）财产保护控制;（六）定期寄出对账单;案例分析;案例分析;案例分析;第三节 控制测试;第三节 控制测试;第四节 销货交易的实质性程序;第四节 销货交易的实质性程序;第五节 营业收入的审计; 采用交款提货方式 “一手交钱，一手交货” 采用预收款方式 先钱后货 采用附销售退回条件 “七天无条件退货” 采用以旧换新方式 以物易物，差额补钱 采用分期收款方式 先贷款 后分期收息 采用委托销售方式 ???同买断和非买断 采用售后回购方式 “典当” 采用售后租回方式 房地产行业;二、营业收入的实质性测试;销售截止测试的三条路线　;主营业务收入审计案例1 ; 税为47 600元。为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了11月“银行存款日记账”，发现11月5日摘要栏记录为“预收D公司的货款”，检查其收款凭证，会计分录为 借：银行存款 327 600 贷：预收账款 327 600 该收款凭证后附单据为进账单一张。 ;【问题】根据企业会计制度的规定，预收货款方式销售商品应在交货时确认收入，并核算增值税，该公司未按规定核算收入及税金，从性质上讲，属于偷税行为。 【处理】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。 【调账】由于本月发现上月错弊，应编制如下调整分录： 借：预收账款 327 600 贷：主营业务收入 280 000 应交税金——未交增值税 47 600 ;主营业务收入审计案例2 ;【问题】根据企业会计制度规定，A公司加工费收入应作为主营业务收入，而该公司将加工费收入记入“其他应付款”贷方，隐瞒了收入，偷漏了增值税，同时由于收入虚减，引起利润虚减，本年所得税将少交。 【处理】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。 【调账】由于本月发现上月错弊，应编制如下调账分录： 借：其他应付款 9360 贷：主营业务收入 8000 应交税金——未交增值税 1360 ;第六节 应收账款的审计;（二）主要审计程序;向债务人函证应收账款;（1）考虑因素: 　 应收账款在全部资产中的重要性;被审计单位内部控制的强弱;以前期间的函证结果;函证方式的选择 （2）函证对象 大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 ;Which one ?;2.选择函证方式;;3.函证的时间和控制;4.函证结果差异的分析;函证案例 ;分析：;(三) 坏账准备的实质性测试 坏账准备的实质性测试 ;【案情2】ABC X公司系股份有限公司，A和B注册会计师于2010年3月20日完成对X公司2009年度会计报表的外勤审计工作。 X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的6％计提。2009年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为20000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为贷方余额1200万元.预收账款项目和应收账款项目的明细项目列示如下（单位：万元）： 预收账款——f公司 2 100 应收账款——C公司 21 000 预收账款——g公司 1000 应收账款——d公司 1 000 预收账款——h公司 -2 000 预收账款——i公司 190 预收账款一一j公司 60 合计　　　 　 1350 合计 20 000;答案：;【案情3】;【问题】(1) 收回已注销的坏账应增加坏账准备，该公司记入其他应付款为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。(2) 年末公司应冲销坏账准备24 000元(60 000－30 000＋15 000－700 000×3％)，该公司反而又提21 000元，虚增资产减值损失45 000元。 【处理】注册会计师应提请该公司作调账处理。 【调账】如果该问题在本年年终结账前发现，应编制如下调整分录：