2015年中级会计职称考试辅导中级会计实务（第十二章）第十二章债务.doc

2015年中级会计职称考试辅导 　 中级会计实务（第十二章） 　　　　　 第 PAGE 17页 第十二章　债务重组 　一、本章内容提要　　本章介绍了债务重组的界定、以低于债务额的现金抵债的会计处理、以非现金抵债的会计处理、以债转股抵债的会计处理、以修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。 　　考生应重点关注如下考点：　　1.债务重组的界定；　　2.非现金资产抵债方式下债务人转让非现金的损益计算及债务重组收益的计算；　　3.非现金资产抵债方式下债权人接受的非现金资产的入账成本计算及债务重组损失的计算；　　4.债转股方式下债务人重组收益的计算及“资本公积——股本溢价”的计算；　　5.修改债务条件方式下债务人重组收益及债权人重组损失的计算，尤其是存在或有条件的情况下债务重组损益的计算； 　　　　二、本章知识体系　　 　　　　三、历年试题分析 年份题型题数分数考点2012单选题22债务重组损失的计算；附或有条件的债务重组的会计处理多选题12有关债务重组特征的正误判定2013综合题115非货币性资产交换结合债务重组的会计处理2014单选题11或有条件下债权人重组损失的计算 　　　　四、知识点精讲　　【知识点】债务重组的定义和重组方式 　　（一）债务重组的概念　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。　　（二）债务重组的界定　　只有债权人作出让步的才可定性为债务重组。这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 　　经典例题【2011年多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（　）。　　A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿　　B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿　　C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还　　D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还??『正确答案』ACD『答案解析』略 　　经典例题【2012年多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（　）。　　A.债权人减免债务人部分债务本金　　B.债权人免去债务人全部应付利息　　C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务　　D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务??『正确答案』ABD『答案解析』修改其他债务条件清偿全部或部分债务，包括延长还款期限、降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等。 　　（三）债务重组的方式　　1.以资产清偿债务；　　2.债务转为资本；　　3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（1）和（2）两种方式；　　　4.以上三种方式的组合，即混合重组。 　　（四）债务重组日的确认　　即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。　　一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日：　　1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日；　　2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日；　　3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日；　　4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日；　　5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日；　　6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。　　7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。　　【关键考点】掌握债务重组的界定 　　【知识点】债务重组的会计处理 　　一、以现金清偿债务　　1.会计处理原则　　　①债务人的会计处理原则　　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入。　　②债权人的会计处理原则　　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。 　　2.债务人的会计处理　　借：应付账款　　　　贷：银行存款　　　　　　营业外收入——债务重组收