中级会计学第七章讲义.doc

PAGE  PAGE 9 第七章 現金與應收款項 學習目標： 現金之組成與性質 控制現金之方法 現金及相關科目之表達 分辨應收款項 認列應收帳款有關之會計問題 應收帳款評價有關之會計問題 應收票據認列有關之會計問題 應收票據評價有關之會計問題 處分應收票據與應收帳款有關之會計問題 現金之性質： 凡列為現金之資產必須： （1）隨時可用來償付流動負債 （2）用途不能受到合約的限制 其項目包含： 貨幣、銀行儲蓄存款（甲、乙存）、可轉讓支付憑證如個人支票、銀行本票、保兌支票等。 至於借據及遠期支票則應列為應收款項，銀行透支則為負債。 受合約限制用途之現金應分別列示。 現金之管理與控制： 1．要控制與管理之理由 （1）現金與很多交易有關 （2）現金能夠隨時轉換成其他資產，極易引起竊佔與挪用。 （3）對於企業所持有之現金數量必須審慎管理，俾使企業在任一時點所持有之現金不致過多或過少。 ２．管理當局對於現金交易的問題： （1）必須建立適當之控制，俾確保公司職員所處理之交易均經授權。 （2）必須提供適當管理現金及現金交易所必要的資訊。 ３．方法： （1）使用銀行帳戶 a.一般支票存款帳戶(甲存)：一般現金之進出。 b.定額銀行存款： 為了特定目的而開立，作為大量支票或某一類支票之結清帳戶。如薪工、股款、紅利、佣金等。 c.鎖箱帳戶(Lock Box A/C) 由大公司在其客戶付款頻繁之都市所設。公司租用當地郵局的郵政信箱，並授權當地往來銀行收取寄往該信箱之匯款。銀行每天至少開啟一次，並立即就所收款項貸記公司存款帳戶。 （2）電子化資金移轉(EFT)：如ATM。 （3）定額零用金制度：控制小額經常性支出，其程序如下： a.撥款給經辦人員 　　零用金 300 　　 現金 300 b.經管人員支付雜項時 無分錄 c.經管人員檢據報銷，將各項費用分類 辦公品費用 42 郵票費用 53 交際費 76 現金短溢 2 　現金 173 d.如果公司認為零用金太高而須收回 現金 50 零用金 50 （4）現金餘額之實體保護措施 a.定期驗證總分類帳中現金餘額的正確性。 ?盤點庫存現金 ?編製銀行往來調節表 b.經費減少庫存現金之數額並存入保險櫃。 c.每天收到之現金儘可能於當月存入銀行。 d.在內部管理報告及外部財務報告中正確列報可用現金餘額。 （5）銀行餘額之調節 a.調節的方法： ?調整帳上餘額，使其和對帳單餘額一致。 ?調整對帳單餘額，使其和帳上餘額一致。 ?同時調整帳上與對帳單餘額為正確金額。 b.調節的項目 ?銀行己入帳，但公司尚未入帳的項目，包括： （i）銀行己借，而公司未貸者： 如：銀行手續費，利息，代繳費用，NSF等。 （ii）銀行己貸，而公司未借者： 如：銀行代收款項，存款利息…等。 ?公司己入帳，但銀行尚未入帳之項目 （i）公司己借，銀行未貸 如：在途存款 （ii）公司己貸，銀行未借 如：未兌現支票 錯誤更正 （i）若是銀行發生錯誤，應發函請銀行更正。 （ii）若是公司發生錯誤，應作調整分錄更正(分錄錯誤)。 ?附錄：四欄式銀行往來調節表。 (本章重點，必考) 三．現金及相關科目之表達： １．受限制之現金（Restricted Cash） （1）補償性存款（Compensating Balance，或稱借款回存） a.銀行要求其借款客戶將借款金額之一部分回存在銀行，使其帳戶內維持最低現金餘額 b.依SEC之定義，是指公司所維持之活期存款部份，用以支付持目前公司與放款機構之借款協議，以確保公司目前借款及未來信用之取得。 c.受法律限制之補償性存款： ?短期借款者：於流動資產之現金及約當現金項下列示。 ?長期借款者：於投資或其它資產中補償性存款項下列示。 　　　　　d.未限制現金之使用之協議，應於附註中加以揭露說明協議之內容及相關金額。 　　　（2）其它類型之限制 公司為了特殊目的而設置之基金（如：零用金、薪資及股利基金等），視金額之重大與否及可動用或支付之日期分類。 　２．銀行透支（Bank Overdrafts） 　　　若支票簽發金額超過銀行存款帳戶餘額，即發生銀行透支，為公司之負債。銀行透支不能與存款餘額相抵銷。 　 ３．約當現金（Cash Equivalents） 　　（１）指符合下列兩項條件且具高度流動性之投資： 　　　　　a.可隨時轉換成定額現金。 　　　　　b.即將到期且利率變動對其價值影響甚少者。 　　（２）國庫券、商業本票及貨幣市場基金。 四．分辨應收款項 　　泛指公司對顧客及其他